Enero 3 de 2001
Concepto 000368
Señor
MIGUEL ANTONIO CASTRO ROA
carrera 62 No. 8-58
Bogotá
Ref. : Consulta 105895/2000
Tema : Impuesto sobre las ventas
Subtema : Ingresos por venta de esmeraldas
Nos permitimos manifestarle que de acuerdo con lo establecido en el numeral
7 del artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artículo
1°. de la Resolución 156 de 1999, este Despacho es competente para absolver
en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre interpretación
y aplicación de las normas tributarias nacionales.
PROBLEMA JURIDICO
¿Los ingresos provenientes de la venta de esmeraldas a comercializadoras internacionales
constituyen un ingreso para terceros?
TESIS
Para efectos de renta, los ingresos provenientes de la venta de esmeraldas
a comercializadoras internacionales constituyen ingresos para terceros cuando
se de la figura de la intermediación.
A contrario censu, cuando el comerciante las adquiere y las vende directamente
a las comercializadoras internacionales, constituyen ingresos del contribuyente
las sumas percibidas por dicha operación.
INTERPRETACION JURIDICA
Para determinar la naturaleza de los ingresos provenientes de la venta de esmeraldas
a las Comercializadoras internacionales, es necesario analizar las siguientes
situaciones:
1) 1) Cuando el comerciante compra las esmeraldas y las vende directamente a
las Comercializadoras Internacionales, estaremos frente a unos ingresos de fuente
nacional provenientes de la enajenación de bienes materiales, tal como lo prescribe
el artículo 24 del Estatuto Tributario.
2) 2) Cuando existe el contrato de mandato: es decir cuando una persona confía
la gestión de uno o más negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta
y riesgo de la primera. La persona que concede el encargo se llama mandante
y la que lo acepta mandatario. El mandato puede ser en representación del mandante,
es decir, asumiendo su personería, como si este fuera el que efectuara con terceros
el acto o contrato y sin representación o sea a nombre propio del mandatario,
no dando noticia a los terceros de la calidad en que obra (C.C. Art. 2142)
Tenemos entonces que, los valores recaudados por la intermediaria, son ingresos
percibidos para terceros y las comisiones recibidas por dicha labor constituyen
para éste ingresos gravados, de conformidad con lo previsto en el artículo 26
del Estatuto Tributario al señalar como materia imponible del Impuesto sobre
la Renta los ingresos ordinarios y extraordinarios recibidos en dinero o en
especie susceptibles de producir incremento patrimonial y que no estén expresamente
exceptuados. Así mismo en el artículo 24 ibídem, en su numeral 5°. estipula
que las comisiones constituyen un ingreso de fuente nacional y que por tanto
es generador de renta, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro
del país.
Por lo tanto, el contribuyente debe llevar en su contabilidad en forma separada
los ingresos percibidos para terceros y los ingresos realizados durante el período
gravable.
Así mismo, se recuerda que los hechos económicos deben documentarse mediante
soportes de origen interno o externo, debidamente fechados y autorizados por
quienes intervengan en ellos o los elaboren ( Artículo 123 del Decreto 2649/93).
En consecuencia, con los elementos de juicio aportados el consultante analizará
en cual de las situaciones se encuentra para efectos fiscales ven todo caso
deberá revisar los Decretos de Plazos que anualmente el Gobierno Nacional profiere,
para saber si se encuentra obligado a presentar la declaración de impuesto sobre
la renta y complementarios del correspondiente período gravable.
Atentamente,
CARMEN ADELA CRUZ MOLINA
Delegada División de Normativa y Doctrina Tributaria