Mayo 31 de 2001
Se�or
Referencia :
Consulta Radicado No.014948 de Marzo 5 de 2.001
Tema
: Impuesto sobre las Ventas
Subtema
: Contratos celebrados con entidades p�blicas.
Corresponde
inicialmente manifestarle, que de acuerdo con lo establecido en el art�culo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver en sentido general y abstracto las consultas
escritas que se formulen sobre interpretaci�n y aplicaci�n de las normas tributarias
nacionales, por tal motivo le informamos lo siguiente:
Mediante
Concepto No.031255 de Abril 19 de 2.001 se precis� que "Cuando de contratos celebrados con entidades p�blicas
se trate, se aplicar� el r�gimen del Impuesto sobre las Ventas vigente al momento
de la resoluci�n o acto de adjudicaci�n
del contrato respectivo"
�Seg�n
el art�culo 420 del Estatuto Tributario, " las ventas o bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente,
la prestaci�n de servicios en el territorio nacional y la importaci�n de
bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente", son hechos
generadores del impuesto sobre las ventas.
El
art�culo 26 de la Ley 633 de 2.000 modific� el art�culo 468 del Estatuto Tributario
y estableci� que " la tarifa general
del impuesto sobre las ventas es del diecis�is por ciento (16%) la cual se aplicar� tambi�n
a los servicios con excepci�n de los excluidos
expresamente".
Sin
embargo, el art�culo 78 de la Ley 633 de 2.000 establece que " El r�gimen del
impuesto sobre las ventas aplicable a los contratos celebrados con entidades
p�blicas o estatales, para todos los efectos ser� el vigente en la fecha de
la resoluci�n o acto de adjudicaci�n del respectivo contrato.
Si
tales contratos son modificados o prorrogados, a partir de la fecha de su modificaci�n
o pr�rroga se empezar�n a aplicar las disposiciones vigentes para tal momento".
En
aplicaci�n del principio de legalidad que informa el r�gimen tributario, as�
como no pueden darse impuestos sin ley que los establezca, tampoco pueden darse
beneficios tributarios sin que la ley los consagre. De ah� que las normas sobre
beneficios tributarios sean de interpretaci�n restrictiva.
En
este sentido, es importante se�alar antecedentes de la norma en estudio, como
el art�culo 1411 inciso 2 de la Ley 508 de 1.999 que involucraba de manera expresa
dentro del correspondiente R�gimen de Estabilidad Tributaria la contrataci�n
directa.
En
esta oportunidad, al no efectuar tal manifestaci�n la Ley 633 de 2000, debe
entenderse que el beneficio est� referido a las contrataciones con formalidades
sometidas al proceso de licitaci�n p�blica de que trata el art�culo 30 de la
Ley 80 de 1.993.
En
consecuencia, deber� atenderse el postulado del art�culo mencionado cuando de
contratos celebrados con entidades p�blicas se trate, por lo tanto el R�gimen
del Impuesto sobre las Ventas a aplicar, ser� el vigente al momento de la fecha
de la resoluci�n o acto de adjudicaci�n del contrato y referido como se dijo,
a las contrataciones con formalidades sometidas al proceso licitatorio.
En
esta forma, si la Resoluci�n o acto de adjudicaci�n del contrato con formalidades
del proceso licitatorio, es de fecha anterior a la entrada en vigencia de la
Ley 633 de 2.000 se aplicar� la tarifa del impuesto sobre las ventas del 15%
vigente para dicha oportunidad.
A
partir del d�a 1 de Enero de 2.001, las modificaciones o pr�rrogas de los contratos
referidos, se someter�n a las disposiciones vigentes al momento de la respectiva
modificaci�n o pr�rroga teniendo en cuenta que para efectos de este impuesto,
por tratarse de un tributo de per�odo, la aplicaci�n de la ley tendr� operancia
a partir del d�a 1 de Enero de 2.001 conforme con lo previsto en el art�culo
338 de la Constituci�n Pol�tica".
En
consecuencia, si los contratos a los que hace referencia el consultante son
con formalidades sometidas al proceso de licitaci�n p�blica de que trata el
art�culo 30 de la Ley 80 de 1.993 se aplicar� el R�gimen de impuesto sobre las
ventas vigente en la fecha de la Resoluci�n o acto de adjudicaci�n del respectivo
contrato.
De
otra parte, le informamos que seg�n el art�culo 76 de la Ley 633 de 2.000 "
Las entidades ejecutoras del presupuesto general de la Naci�n, operar�n bajo
el sistema de caja para efectos del pago de las retenciones en la fuente".
El
art�culo 15 del Decreto 406 de marzo 14 de 2.001 que reglament� parcialmente
la Ley 633 de 2.001 precis� que
:" De conformidad con el art�culo 76 de la Ley 633 de 2.000, las entidades ejecutoras del Presupuesto
General de la Naci�n, deber�n causar y practicar retenci�n en la fuente cuando
se efect�e el pago sujeto a retenci�n".
Finalmente
para su ilustraci�n le anexamos copia del concepto No.020696 de Marzo 14 de
2.001.
Atentamente,
Jefe
Divisi�n Normativa y Doctrina Tributaria