Mayo 15 de 2001
Se�ora
Parque
Industrial y Comercial del Cauca Km. 2 V�a Propal
Primera
Etapa Lote N� 2
Caloto
-Cauca -
Ref.:
Consulta N� 011777 del 20 de febrero de 2001
TEMA:
Renta y complementarios
SUBTEMA
: Rentas
exentas empresas
establecidas
en Zona P�ez
Periodos
objeto del beneficio
Reitero
a Ud. lo manifestado en la Respuesta N� 091727 del 20 de septiembre de 2000
a Ud. dirigida, en cuanto que, de acuerdo con lo establecido en el art�culo
11 del Decreto 1265 de 1999 en concordancia con el literal b) del art�culo 10
de la Resoluci�n 5632 de 1999 modificada por el art�culo 1� de la Resoluci�n
N� 156 de 1999, emanadas de la Direcci�n de Impuestos y Aduanas Nacionales,
este Despacho es competente �nica y exclusivamente para absolver en sentido
general y abstracto las consultas escritas que se formulen sobre interpretaci�n
y aplicaci�n de las normas tributarias nacionales. Es por lo anterior, como
se le indic�, que se carece de
facultad legal para pronunciarse sobre situaciones particulares y concretas en las que se
encuentran los consultantes.
No
obstante, sobre el tema relativo a los periodos objeto del beneficio, este Despacho
ha expresado:
Respecto
de las sociedades constituidas e inscritas en el registro mercantil en la Zona
P�ez, a partir de que periodo fiscal comienza el beneficio de exenci�n del impuesto
sobre la renta al que alude el art�culo 2� de la Ley 218 de 1995?
Es
determinante temporal de iniciaci�n del beneficio de exenci�n del impuesto de
renta, la instalaci�n de la empresa, que establecida en la zona P�ez, pretende
el beneficio.
En
Sentencia del 25 de Septiembre de 1998 -expediente 8911 -, al fallar la nulidad
impetrada contra la frase " a partir de su instalaci�n" contenida en el literal
b) del art�culo 15 del Dcto. 529 de 1996, el Honorable Consejo de Estado expres�,
que el determinante temporal de iniciaci�n del beneficio de exenci�n del impuesto
de renta, es la instalaci�n de la empresa, que establecida en la zona
P�ez, pretende el beneficio, en cuanto, como se indica en la sentencia citada,
el Legislador estableci� los beneficios dentro de circunstancias temporales
y f�cticas vistas, otorg�ndole importancia reiterada al hecho objetivo de la
instalaci�n no solo como requisito del beneficio, sino como determinante temporal
a partir del cual deb�a iniciarse el conteo del t�rmino espec�fico de su vigencia,
raz�n por la cual, esa honorable Corporaci�n deneg� las suplicas de la demanda
por encontrar que el Decreto Reglamentario
que se tacha de ilegal en la frase indicada, no incurri� en ella, pues solo
se limito a reiterar lo expl�cito en la norma que le dio su sustento jur�dico,
por que la misma Ley 218 est� se�alando el punto de partida de la contabilizaci�n
de los diez (10) a�os a que se refiere la norma impugnada.
Es
por lo precedente que este Despacho en diversas oportunidades con base en la
Ley y reglamentos ha manifestado respecto de las nuevas empresas y para efectos
de la exenci�n a que alude el art�culo 2 de la Ley 218 de 1995, que se considera
establecida o instalada una empresa, si el empresario es persona natural cuando
efect�e la manifestaci�n escrita a la Administraci�n de Impuestos y Aduanas
Nacionales que corresponda sobre la intenci�n de acogerse a los beneficios,
en la que se detalle la actividad econ�mica a la que se dedica, el capital de
la empresa, su lugar de ubicaci�n y la sede principal de sus negocios.
Y
que las sociedades comerciales se consideran establecidas o instaladas desde
la fecha de inscripci�n del acto de constituci�n en el Registro Mercantil. Las
a dem�s personas jur�dicas desde la fecha de su constituci�n.
Por
lo debe entenderse por instalaci�n de una nueva empresa, aquella que se constituya
o se haya constituido dentro de los cinco (5) a�os posteriores a la promulgaci�n
de la Ley previo el cumplimiento de los requisitos en ella exigidos; actividad
�sta que comprende la colocaci�n, adecuaci�n, montaje en un lugar o edificio
de todos los aparatos, equipos y accesorios que en �l se hayan de utilizar para
la producci�n de la renta. -Conceptos N�meros 021517/99,062692/96 -.
Se
reitera por tanto, que se considera establecida o instalada una empresa, si
el empresario es persona natural cuando efect�e la manifestaci�n escrita a la
Administraci�n de Impuestos y Aduanas Nacionales que corresponda sobre la intenci�n
de acogerse a los beneficios, en la que se detalle la actividad econ�mica a
la que se dedica, el capital de la empresa, el lugar donde se encuentre ubicada
y la sede principal de sus negocios.
Las
sociedades comerciales se consideran establecidas o instaladas desde la fecha
de inscripci�n del acto de constituci�n en el Registro Mercantil. Las dem�s
personas jur�dicas desde la fecha de su constituci�n.
Este
mismo aspecto fue tratado por la antigua Subdirecci�n Jur�dicas de esta Direcci�n,
en Concepto General N� 062692 de 1996 en que, para efecto de la aplicaci�n del
art�culo 2� de la Ley 218 de 1995, expres�: " ...se considera establecida o
instalada una empresa, si el empresario es persona natural cuando efect�e la
manifestaci�n escrita a la Administraci�n de Impuestos y Aduanas Nacionales
que corresponda sobre la intenci�n de acogerse a los beneficios, en la que se
detalle la actividad econ�mica a la que se dedica, el capital de la empresa,
su lugar de ubicaci�n y la sede principal de sus negocios.
Las
sociedades comerciales se consideran establecidas o instaladas desde la fecha
de inscripci�n del acto de constituci�n en el Registro Mercantil. Las dem�s
personas jur�dicas desde la fecha de su constituci�n.
Por
tanto, se entiende por instalaci�n de una nueva empresa aquella que se constituya
o se haya constituido dentro de los cinco (5) a�os posteriores a la promulgaci�n
de la ley, previo el cumplimiento de los requisitos en ella exigidos; actividad
�sta que comprende la colocaci�n, adecuaci�n, montaje en un lugar o edificio
de todos los aparatos, equipos y accesorios que en �l se hayan de utilizar para
la producci�n de la renta.
Conviene
igualmente reiterar, que al tenor de las prescripciones-del art�culo 13 del
Dcto. 890 de 1.997, las empresas constituidas en el periodo comprendido entre
el 21 de junio de 1.994 y el 22 de noviembre de 1.995, que cumplan los requisitos
establecidos en la Ley 218 citada y sus decretos reglamentarios, tambi�n se
consideran nuevas empresas.
Todo
lo anterior en cuanto que la Ley 218 en comento, en el par�grafo del art�cul012
al respecto de "la instalaci�n" expresa: ". ..se entiende por instalaci�n de
una nueva empresa aquella que se constituya dentro de los cinco (5) a�os posteriores
a la promulgaci�n de la presente ley, para lo cual el empresario deber� manifestar
ante la Administraci�n de Impuestos respectiva, la intenci�n de establecerse
en la zona afectada, indicando el capital, lugar de ubicaci�n dem�s requisitos
que mediante reglamento, establezca la Direcci�n de Impuestos y Aduanas Nacionales."
No se entender�n como empresas nuevas aquellas que ya se encuentran constituidas
y sean objeto de reforma estatutaria para cambio de nombre, propietarios o fusi�n
con otras empresas.
A
mas de lo anterior conviene nuevamente manifestar que, al tenor de las prescripciones
del art�culo 28 del C�digo Civil, las palabras de la ley se entender�n en su
sentido natural y obvio, seg�n el uso general de las mismas palabras; pero cuando el legislador las
haya definido expresamente para ciertas materias, se les dar� a �stas su significado
legal.
Y
al no existir definici�n legal de lo que para la exoneraci�n de tributos aduaneros
debe entenderse por instalaci�n, con fundamento en la disposici�n antes mencionada
corresponde acudir a la acepci�n de uso general de la palabra.
El
Diccionario de la "Real Academia Espa�ola" en su Vig�sima Primera edici�n 1.992
Tomo II, contiene las siguientes nociones de instalaci�n:
- Poner
en posesi�n de un empleo cargo o beneficio.
- Poner
o colocar en el lugar debido a alguien o algo.
- Colocar
en un lugar o edificio los enseres y servicios que en �l se hagan de utilizar;
como en una fabrica los conductos de agua, aparatos para luz etc.
-
Fijar residencia
Con
fundamento en las definiciones anteriores debe entenderse por instalaci�n, en
el contexto del art�culo 4 de la Resoluci�n 358 de 1.997 modificado mediante
el art�culo 1� de la Resoluci�n 0681 del mismo a�o, cuando la empresa habiendo
determinado el lugar para el desarrollo de sus actividades, tiene ya organizados
y dispuestos los bienes que utiliza o de los cuales se sirve para el desarrollo
de la actividad productora de renta en la zona afectada.
Supone
en consecuencia, debida organizaci�n, establecimiento y disposici�n completa
de los bienes afectos al desarrollo de la actividad econ�mica organizada, o sea la empresa."
Con
los elementos de juicio proporcionados corresponde al consultante establecer
lo aplicable al caso particular que motiva la consulta.
Cordialmente
Delegado
Divisi�n de Doctrina Tributaria