DIRECCION
DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto
048774
Bogotá,
agosto 5 del 2002
Señor
CARLOS
EDUARDO BETANCUR C.
Transversal
39 No.72-1 01 Apartamento 402
Medellín
(Antioquia)
Ref:
Respuesta a consulta radicada bajo el No.1322 de Enero 9 de 2002
De
conformidad con el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es
competente para absolver de manera general las consultas que se formulen sobre
la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter
nacional. En este sentido se emite el presente concepto.
TEMA
Impuesto sobre la Renta y Complementarios
DESCRIPTORES
AJUSTES INTEGRALES POR INFLACION
FUENTES
FORMALES ESTATUTO
TRIBUTARIO ART. 329.
DECRETO 326 DE 1995 ART 8
CIRCULAR EXTERNA No.14 SUPERBANCARIA
PROBLEMA
JURIDICO:
Para
efectos fiscales el sistema de ajustes integrales por inflación deberá ser
aplicado por las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria?
TESIS
JURIDICA:
Para
efectos fiscales las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria si
están obligadas a aplicar los ajustes integrales por inflación por cuanto únicamente
los contribuyentes mencionados en los numerales 1 y 2 del artículo 329 del
Estatuto Tributario se encuentran fiscalmente exceptuados de efectuarlos,
independientemente de que los organismos que ejerzan su vigilancia y control
lo exijan o no para efectos contables.
INTERPRET
ACION JURIDICA:
El
artículo 329 del Estatuto Tributario establece que el sistema integral de
ajustes por inflación deberá ser aplicado a los contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios obligados a llevar libros de contabilidad,
con excepción de los siguientes:
1.
Personas naturales y sucesiones ilíquidas que cumplan con los requisitos para
pertenecer al régimen simplificado del impuesto sobre las ventas, aun cuando
no sean responsables de dicho impuesto.
2.
Los contribuyentes del régimen especial mencionados en los numerales 1), 3),
y 4) del artículo 19 y en los artículos 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario.
Es
decir que solo los contribuyentes mencionados en los numerales anteriores se
encuentran fiscalmente exceptuados de efectuar ajustes integrales por inflación,
independientemente que los organismos que ejerzan su vigilancia y control 10
exijan o no para efectos contables.
De
otra parte, las entidades sujetas a vigilancia de la Superintendencia Bancaria
y otros entes con capacidad para expedir normas o principios de contabilidad,
deberán atenerse además a lo que dispongan en materia de ajustes por inflación
las respectivas entidades de vigilancia (Decreto 326/95 Art. 8), sin perjuicio
de la prevalencia fiscal prevista en el artículo 136 del Decreto 2649 de
1993.
La
Circular Externa Número 14 del 2001 de la Superintendencia Bancaria eliminó
el sistema de ajustes integrales por inflación para efectos contables,
indicando que el mismo aplicará hasta el día 31 de diciembre del 2000, fecha
a partir de la cual no tendrá efectos contables para las entidades vigiladas
por la Superintendencia Bancaria.
Según
lo establecido en la parte final de la circular, rige desde la fecha de su
publicación y deroga las instrucciones que le sean contrarias, modifica en lo
pertinente las Resoluciones 3600 de 1998 (incluida la clase 7) y 2300 de 1990
y la Circular básica contable y financiera, y aplica a partir de los estados
financieros correspondientes al mes de marzo de 2001.
Lo
anterior no implica la derogatoria de las normas de naturaleza fiscal (Leyes y
Decretos) vigentes en la actualidad sobre el sistema de ajustes integrales por
inflación, las cuales deben ser acatadas en su totalidad, en cuanto que las
normas fiscales en virtud de la aplicación del principio de especialidad
prevalecen sobre las de carácter contable y no han sido eliminadas del
ordenamiento fiscal, conforme con lo expuesto
en el artículo 136 del Decreto 2649 de 1993.
Es
decir que para efectos contables las entidades vigiladas por la
Superintendencia Bancaria deben acatar el contenido de la Circular Numero 14
de 2001, y para efectos fiscales deben atenerse a lo dispuesto por el
legislador en las normas vigentes en la actualidad.
Atentamente
CARMEN
TERESA ORTIZ DE RODRIGUEZ
Jefe
Oficina Jurídica
Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales