DIRECCION
DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto
048778
Bogotá
D.C. agosto 5 del 2002
Doctora
ANALIDA
NAUFFAL CORREA
Abogada,
Cruz Roja Dptal de Caldas
Edificio
Corficaldas Piso 6
Carrera
23 # 64B-33
Manizales,
Caldas
Ref:
Consulta radicada con el No.35207 de Mayo 30 de 2002
De
conformidad con el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es
competente para absolver de manera general las consultas que se formulen sobre
la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter
nacional. En este sentido se emite el presente concepto.
TEMA
Impuesto sobre la Renta y Complementarios
DESCRIPTORES
NO CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA Y COMPLEMENTARIOS
FUENTES
FORMALES Artículo 5
Ley 42 de 1981 I Ley 142 de 1937
PROBLEMA
JURIDICO:
Las
seccionales de la Cruz Roja son contribuyentes del Impuesto sobre la renta y
complementarios?
TESIS
JURIDICA:
La
Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y sus Seccionales no son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.
INTERPRETACION
JURIDICA:
De
conformidad con los Estatutos de la Sociedad Colombiana de la Cruz Roja y con
el estudio realizado por la Sala de Consulta y Servicio Civil del H. Consejo
de Estado al absolver una consulta formulada por el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público acerca de la condición de la Cruz Roja en relación con los
impuestos nacionales, la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana es una
entidad sin ánimo de lucro reconocida por el Estado colombiano mediante el
Decreto 313 de 1922, la Ley 142 de 1937 y el Decreto 1031 de 1943, con la misión
humanitaria de prevenir y aliviar el sufrimiento de las personas en todas las
circunstancias, proteger los derechos a la vida y la salud, promover y
defender los derechos humanos, el derecho internacional humanitario y los
principios fundamentales del Movimiento Internacional de la Cruz Roja y Media
Luna Roja; actuar en favor de la paz interna, la convivencia ciudadana, la
solidaridad, la comprensión mutua, la amistad, la cooperación y la paz
duradera entre los pueblos.
Con
el fin de poder cumplir eficientemente con su misión en todo el territorio
colombiano, la Cruz Roja Colombiana actúa a través de seccionales, las
cuales no son entes diferentes a aquella, sino organismos puramente
administrativos y operativos, sujetos al sistema federado de la Cruz Roja
Colombiana.
Ahora
bien, por una parte, la Ley 42 de 1.981 que aprobó el acuerdo entre el
Gobierno Colombiano y el Comité Internacional de la Cruz Roja (CICR), en su
artículo 5 señala que dicha entidad, sus propiedades, bienes y haberes están
exentos de toda clase de impuestos o contribuciones, directos o indirectos, ya
sean nacionales, locales, municipales o de cualquier otro tipo. Por otra
parte, el Honorable Consejo de Estado, Sala de Consulta y Servicio Civil, en
respuesta a consulta del Gobierno nacional sobre el régimen tributario
aplicable a la Cruz Roja Colombiana, en concepto No.599 del 24 de Mayo de 1994
en uno de sus apartes dijo al respecto:
"En
lo concerniente a impuestos nacionales, la ley 142 de 1937 conservó su
vigencia y efectos jurídicos en relación con el impuesto sobre la renta y
complementarios, pues la ley 75 de 1986, al exonerar del pago de dicho
impuesto a las "asociaciones de dedicación exclusiva al trabajo
solidario" confirmó su exoneración en favor de la Sociedad Nacional de
la Cruz Roja Colombiana, toda vez que esta tiene por mandato de la ley
primeramente citada la condición de Institución nacional de asistencia y
caridad públicas y debe disfrutar de las mismas prerrogativas oficiales que
se otorguen a las entidades de asistencia pública. Además como se indicó en
su momento, la ley 75 de 1986 no podía ser modificada mediante la alteración
de su contenido, por la compilación expedida por el Gobierno Nacional con el
nombre de Estatuto Tributario."
En
consideración a lo anterior ya las razones expuestas por el H. Consejo de
Estado en el Concepto emitido como respuesta a la consulta 599 de Mayo 24 de
1994, después de hacer el análisis de las normas que tratan sobre el régimen
tributario de la Cruz Roja, que esta Oficina acoge, se concluye que las
seccionales de ésta, al ser organismos puramente administrativos y operativos
sujetos al sistema federado de la Cruz Roja Colombiana, gozan de los
beneficios consagrados para la Cruz Roja Colombiana y por lo tanto no son
contribuyentes del Impuesto sobre la renta y complementarios.
Al
ser la Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana una entidad sin ánimo de
lucro no contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios
reconocida como tal por el Estado colombiano mediante el Decreto 313 de 1922,
la Ley 142 de 1937 y el Decreto 1031 de 1943 y no corresponder a ninguna de
las excepciones contempladas en el artículo 598 del Estatuto Tributario, está
obligada a presentar declaración de ingresos y patrimonio.
En
cuanto a la retención en la fuente a título de impuesto sobre la renta, el
artículo 368 del Estatuto Tributario dice:
"Son
agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los
fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de
jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, las
uniones temporales y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas
y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u
operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente".
Por
lo tanto las entidades sin ánimo de lucro, son agentes de retención cuando
intervengan en actos u operaciones en las cuales, por expresa disposición
legal, deben efectuar o percibir el tributo correspondiente como son los de
carácter laboral, honorarios, comisiones, servicios, compras, etc. a las
tarifas contempladas por la ley. De igual manera se encuentran obligados a
presentar la respectiva declaración de retención Es del caso mencionar que
el parágrafo 2 del articulo 606 del Estatuto Tributario dispone que no será
obligatorio presentar la declaración de retenciones en la fuente por el mes
en el cual no se debieron practicar retenciones.
Respecto
al impuesto sobre las ventas el artículo 420 del Estatuto Tributario
relaciona los hechos sobre los que recae este impuesto originando
responsabilidad frente al tributo y entre ellos tenemos, la venta de bienes
corporales muebles que no hayan sido excluidos, la prestación de servicios en
el territorio nacional y la importación de bienes corporales muebles no
exceptuadas por el legislador.
Adicionalmente
los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos y los
importadores son responsables del impuesto sobre las ventas según el artículo
437 Ibídem.
Luego,
si la entidad a la cual nos hemos referido realiza alguno de los hechos
generadores del citado tributo, será responsable del Impuesto sobre las
Ventas.
Por
lo demás, la Cruz Roja Colombiana es sujeto pasivo económico del IVA, es
decir no está exento de pagarlo, como se infiere del artículo 482 del
Estatuto Tributario
Referente
a la Retención del Impuesto sobre las Ventas, si la entidad tiene la calidad
de agente retenedor, en los términos del artículo 437-2 del Estatuto
Tributario, deberá efectuar la respectiva retención en la fuente, en el
momento en que se realice el pago o abono en cuenta, equivalente al setenta y
cinco por ciento (75%) del valor del impuesto, de acuerdo con lo señalado en
el artículo 437-1 del mismo ordenamiento legal.
Finalmente,
la Cruz Roja Colombiana, si bien es una entidad exenta del impuesto de timbre,
como se anotó con base en el concepto del Consejo de Estado, puede estar
obligada a actuar como agente de retención de este impuesto.
Atentamente
CARMEN
TERESA ORTIZ DE RODRIGUEZ
Jefe
Oficina Jurídica
U.A.E.
Dirección de Impuestos y Adunas Nacionales