DIRECCION
DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto
048784
Bogotá,
D. C. agosto 5 del 2002
Doctora
.
MARIA
MERCEDES VELEZ PENAGOS
Jefe
de Área de Derecho Tributario, ANDI,
Apartado
Aéreo 997
MEDELLIN,
Antioquia.
REFERENCIA:
Radicado 059010 de agosto 16 de 2001
TEMA:
Procedimiento
DESCRIPTOR:
Sanción
por irregularidades en la contabilidad
FUENTES
FORMALES: Estatuto
Tributario, Artículos 1171 655 y 781
De
acuerdo con lo establecido en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, este
Despacho es competente para absolver en sentido general las consultas escritas
que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias nacionales. En este sentido se emite el presente concepto.
PROBLEMA
JURIDICO:
Procede
la aplicación del artículo 781 del Estatuto Tributario a un contribuyente
por no presentar con su contabilidad los certificados bancarios sobre
intereses pagados?
TESIS
JURIDICA:
La
no presentación de los certificados bancarios sobre intereses pagados junto
con la de los libros de contabilidad sí puede ocasionar la aplicación de lo
previsto en el articulo 781 del Estatuto Tributario.
INTERPRETACION
JURIDICA:
El
artículo 781 del Estatuto Tributario dispone:
"La
no presentación de los libros de contabilidad será indicio en contra del
contribuyente. El contribuyente que no presente sus libros, comprobantes y demás
documentos de contabilidad cuando la administración lo exija, no podrá
invocarlos posteriormente como prueba en su favor y tal hecho se tendrá como
indicio en su contra. En tales casos se desconocerán los correspondientes
costos, deducciones, descuentos y pasivos, salvo que el contribuyente los
acredite plenamente.
Únicamente
se aceptará como causa justificativa de la no presentación, la comprobación
plena de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito.
La
existencia de la contabilidad se presume en todos los casos en que la ley
impone la obligación de llevarla."
La
norma transcrita parte del supuesto de que la Administración tributaria exige
la presentación de la contabilidad del contribuyente junto con los soportes
y" comprobantes, que son elementos integrantes de la misma, y el
contribuyente no los presenta. En efecto, debe entenderse que las partidas
asentadas en los Libros de Contabilidad corresponden a unos comprobantes de
contabilidad que constituyen su soporte, sin los cuales el registro contable
puede carecer de valor o desfigurar la operación respectiva tal como lo
prescriben los artículos 123, 124 y 128 del Decreto 2649 de 1993.
En
tal evento es claro que se configura lo previsto también en el artículo 654
del mismo Estatuto Tributario cuando describe hechos irregulares en la
contabilidad y, correlativamente la aplicación de las sanciones previstas en
el artículo siguiente.
Con
esas normas, concuerda el artículo 781 en los efectos directamente
tributarios de desconocimiento de los costos, deducciones, descuentos y
pasivos correspondientes, mientras no sean probados o acreditados plenamente
por el contribuyente afectado.
Dentro
de las deducciones contenidas en el Estatuto Tributario, se observa que para
el reconocimiento de los intereses causados a favor de entidades sometidas a
la vigilancia de la Superintendencia Bancaria de conformidad con lo señalado
en el artículo 117 del Estatuto Tributario, se requiere adicionalmente a los
requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad, que el contribuyente
pueda acreditarlos con los certificados bancarios, los cuales además
constituyen soporte contable.
Si
una vez solicitados por la Administración Tributaria, no se presentan los
certificados bancarios que acreditan el pago de los intereses, como soporte de
los respectivos asientos contables o no se demuestra plenamente el gasto,
procede el desconocimiento de la deducción, lo cual se reflejará en el acto
administrativo que se expida con motivo de la investigación adelantada
(emplazamiento para corregir, requerimiento especial, etc.). Posteriormente la
deducción respectiva ya no podrá ser demostrada con base en los registros
contables. sino que el contribuyente deberá comprobarla plenamente en las
etapas de determinación o discusión del impuesto, de acuerdo con la
investigación que se esté adelantando y únicamente se aceptarán como
causas justificativas de la no presentación de los comprobantes en la etapa
investigativa hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, en los términos
del artículo 781 ibídem.
En
los anteriores términos se da respuesta a su consulta.
Atentamente,
CARMEN
TERESA ORTIZ DE RODRIGUEZ
Jefe
Oficina Jurídica
Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales