DIRECCION
DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto
051203
Bogotá
D. C. agosto 14 del 2002
Señor:
ALVARO
FRANCISCO FRIAS ACOSTA
Director
Concesión
Salinas
Carrera
6 No.14-98 Piso 12
Bogotá
REFERENCIA:
Consulta 028065 de septiembre 7 de 2001
TEMA:
Impuesto
de Timbre
DESCRIPTORES: Documentos
gravados
FUENTES
FORMALES: Estatuto Tributario, Artículos
519.530, 532
De
acuerdo con lo establecido en el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999,
concordancia con el artículo 1° de la Resolución 5467 de junio 15 de 2001,
de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas.
Nacionales, este Despacho es competente para absolver en
sentido general las consultas escritas que se formulen sobre
interpretación y aplicación de las normas
tributarias nacionales . En este sentido se emite el presente concepto:
PROBLEMA
JURIDICO:
Se
encuentran exentos del impuesto de timbre los pagarés que suscriba el
Instituto de Fomento Industrial lFI como respaldo de obligaciones de carácter
laboral por tratarse de títulos de deuda pública?
TESIS
JURIDICA:
Se
encuentran exentos del impuesto de timbre las operaciones de crédito público,
las operaciones de manejo de deuda pública y las operaciones asimiladas y
conexas a las anteriores celebradas por las entidades estatales.
INTERPRETACION
JURIDICA:
El
artículo 519 del Estatuto Tributario señala:
"Regla
general de causación del impuesto y tarifa.
El impuesto de Timbre nacional, se causará a la tarifa del uno punto cinco
por ciento (1.5%) sobre los instrumentos públicos y documentos privados,
incluidos los títulos valores, que se otorguen o acepten en el país, o que
se otorguen fuera del país pero que se ejecuten en el territorio nacional o
generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la constitución,
existencia, modificación o extinción de obligaciones, al igual que su prórroga
o cesión, cuya cuantía sea superior a sesenta y tres Oficina Jurídica
millones de pesos ($63.000.000),
(valor año base 2002), en los cuales intervenga como otorgante,
aceptante o suscriptor una entidad pública, una persona jurídica o
asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en
el año inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio
bruto superior a mil cinco millones quinientos mil pesos ($1.005.500.000),
(valor año base 2001).
......."
Cabe
señalar que en el impuesto de timbre, las exenciones se predican según la
clase de actos o documentos y en forma excepcional se toma en cuenta la
calidad del sujeto pasivo. Es así como
en los artículos 530 y 531 del Estatuto Tributario se señalan los actos y
documentos exentos del impuesto y
en el artículo 532 de la misma obra se contempla la exención en
relación con las personas que intervienen y establece la exención
cuando el sujeto pasivo sea una entidad oficial.
Las
entidades que se encuentran cobijadas por la exención contemplada en el artículo
532 del Estatuto Tributario, son las denominadas como de derecho público,
como la Nación, los Departamentos, los Distritos Municipales, los Municipios
y los organismos o dependencias de las ramas del Poder Público, central o
seccional, con excepción de las empresas industriales comerciales del
estado y de las sociedades de economía mixta. (Subrayado fuera de texto)
En
el presente caso, los sujetos pasivos del tributo no encuadran dentro de la
exención contemplada en el artículo 532 del Estatuto Tributario en
concordancia con el artículo 533 ibídem, por ser entidades que tienen la
calificación de empresas industriales y comerciales del estado.
Sin
embargo, como ya se anotó, en el artículo 530 del Estatuto Tributario se señalan
los documentos y actuaciones exentas del impuesto de timbre y en el numeral 14
se establece:
"Están
exentos del impuesto:
......
14.
Las operaciones de crédito público, las operaciones asimiladas a operaciones
de crédito ! público, las operaciones de manejo de deuda pública y las
conexas con las anteriores que realicen las entidades estatales.
A
su vez el artículo 3 del Decreto 433 de 1999 señala:
"Operaciones
de crédito público conexas exentas del impuesto de timbre. Para efectos de
lo previsto en el numeral 14 del artículo 530 del Estatuto Tributario se
entiende por operaciones asimiladas a operaciones de crédito público, de
manejo de deuda pública, así como las conexas con las anteriores, que
realicen entidades estatales, las previstas en los artículos 4°, 5° y 6°
del Decreto 2681 de 1993 y 1° del Decreto 696 de 1998. "
El
artículo 3 del Decreto 2681 de 1993 prescribe:
"Operaciones
de crédito público. Son operaciones de crédito público los actos o
contratos que tienen por objeto dotar a la entidad estatal de recuros, bienes
o servicios con plazo para su pago o aquellas mediante las cuales la entidad
actúa como deudor solidario o garante de
obligaciones de pago.
Dentro
de estas operaciones están comprendidas, entre otras, la contratación de
empréstitos, la emisión suscripción y colocación
de títulos de deuda pública, los créditos de proveedores y
el otorgamiento de garantía para obligaciones de pago a cargo de
entidades estatales.
De
las normas transcritas se observa que los pagaré suscritos por el
Instituto de fomento Industrial e IFI Concesión Salinas con el objeto
de garantizar el pago de mesadas pensionales,
se considera una operación de
crédito público y por tanto se encuentra exenta del impuesto de
timbre de conformidad con el establecido en el numeral 14 del articulo
530 del Estatuto Tributario.
En
los anteriores términos se da respuesta a su inquietud.
Atentamente,
CARMEN
TERESA ORTIZ DE RODRIGUEZ
Jefe
Oficina Jurídica
Dirección
de Impuestos y aduanas Nacionales