DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 052419
Bogotá D. C. agosto 16 del
2002
Señor
JOSE ALDEMAR OSPINA
Director
Escuela de Automovilismo y
Motociclismo
Grand Prix
Calle 53 No-
14-30
Bogotá
Ref: Consulta radicada con el
No- 092002 de junio 12 de 2002
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional- En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
Retención en la fuente
DESCRIPTORES
TARIFA DE RETENCION POR HONORARIOS
FUENTES FORMALES
Artículo 45 Ley 633 de 2000; Artículo 1 Decreto 260 de
2001
PROBLEMA JURIDICO:
Cual es la tarifa de retención
en la fuente que debe aplicarse a una persona natural que tiene por objeto la
"enseñanza de automovilismo y motociclismo"?
TESIS JURIDICA:
La tarifa de retención en la
fuente por enseñanza de conducción de vehículos automotores es del 10% u 11 %,
según se trate, y corresponde al concepto de honorarios.
INTERPRETACION JURIDICA:
En múltiples oportunidades este
Despacho ha explicado, cuándo la compensación por la prestación de servicios
personales corresponde a honorarios y cuándo al concepto de servicios para que
la tarifa de retención en la fuente a aplicar sea del 10% u 11% en el primer
caso o del 6% para servicios.
En efecto, en diversos conceptos
que constituyen la doctrina oficial al respecto se ha indicado, que por
honorarios se entienden la clase de pagos recibidos por quien presta un
servicio calificado, esto es, un servicio donde predomine el factor
intelectual sobre el puramente manual o material, pudiéndose enmarcar dentro
de esta definición la generalidad de las profesiones liberales, así como las
actividades que desarrollen los técnicos, especialistas o expertos, quienes
desplieguen sus conocimientos en forma tal, que su actividad adquiere una
connotación especial.
Por su parte, constituye
prestación de un servicio, la actividad, labor o trabajo que presta una
persona natural o jurídica sin existir relación laboral, legal o
reglamentaria, entre quien efectúa la labor y quien la contrata, concretándose
así en una obligación de hacer, en la cual predomina el factor manual o
material, a la cual corresponde una contraprestación en dinero o en especie.
Tratándose de Honorarios la
tarifa será del diez por ciento (10%) u once por ciento (11 %), de acuerdo con
el artículo 45 de la Ley 633 de 2000, en concordancia con el artículo 1° del
Decreto Reglamentario 260 de 2000 que es del siguiente tenor:
"ARTICULO 1°. Retención
en la fuente por honorarios y comisiones para declarantes.
La tarifa de retención en a fuente a título de impuesto sobre la renta, sobre
los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios y comisiones de que
trata el Inciso tercero del artículo 392 del Estatuto Tributario, que realicen
las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás entidades y
personas naturales que tengan la calidad de agentes retenedores en favor de
los contribuyentes del impuesto sobre la renta que sean personas jurídicas y
asimiladas, es el once por ciento (11% ) del respectivo pago o abono en
cuenta.
Cuando el beneficiario del pago
o abono en cuenta por honorarios o comisiones, sea una persona natural la
tarifa de retención es del diez por ciento (10%). No obstante lo anterior, la
tarifa de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por
honorarios y comisiones en favor de personas naturales será del once por
ciento (11 %) en cualquiera de los siguientes casos:
a. Cuando del contrato se
desprenda que los ingresos que obtendrá a persona natural beneficiaria del
pago o abono en cuenta superan en el año gravable 2001 el valor de ochenta y
ocho millones de pesos ($ 88.000.000). (Hoy $ 951000.<XXJ año referencia 2002
Dcto 2794101 )
b. Cuando los pagos o abonos en
cuenta realizados durante el ejercicio gravable por un mismo agente retenedor
a una misma persona natural superen en el año gravable 2001 el valor de
ochenta y ocho millones de pesos ($ 88.000.000.(Hoy $ 95.1000.000 año
referencia 2002 Dcto. 2794101) En este evento la tarifa del once por ciento
(11 %) se aplicará a partir del pago O abono en cuenta que sumado a los pagos
realizados en el mismo ejercicio gravable exceda dicho valor."
Tratándose de servicios, la
tarifa de retención es del seis por ciento (6%), de acuerdo igualmente con lo
dispuesto en los artículos 45 Ley 633 de 2000, en concordancia con el inciso
primero del artículo 3° del Decreto 260 de 2000.
Ahora bien, en cuanto al tema
especifico como la enseñanza de conducción objeto de consulta, considera el
Despacho es actividad de carácter eminentemente técnica, calificada en la
medida que comporta no solo la transmisión de los conocimientos que hacen
posible la conducción del automotor, sino además las normas y señales de
tránsito, conocimiento de sistema de funcionamiento del vehículo, así como
todos los aspectos y actitudes relativos e inherentes a ésa actividad de
riesgo, razón por la cual debe, quien desarrolle esa actividad, ser idóneo y
especializado en la transmisión de esos conocimientos.
Por tal razón, considera el
Despacho que las compensaciones por la enseñanza de conducción de vehículos,
se enmarcan dentro del concepto de honorarios, como ya se anotó, con una
tarifa de retención en la fuente aplicable del once por ciento (11 %) si el
beneficiario del pago o abono en cuenta es una persona jurídica o asimilada;
si el beneficiario del pago o abono en cuenta es una persona natural la tarifa
de retención es del diez por ciento (10%), salvo que supere los valores de
ingresos anualmente establecidos por el Gobierno Nación, en tal caso la
retención será también del once por ciento (11 %).
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División De normativa y
doctrina Tributaria
Oficina Jurídica