DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 052974
Bogotá D.C. agosto 20 del
2002
Señora
LlLIANA CRISTINA SANTACRUZ
Representante Legal
Fundación "Pan de Vida"
Cra 11 No 85- 51 Oficina 201
Bogotá D. C.
Ref: Consulta radicada bajo el
No 47118 de julio 19 de 2002
Procedente del Despacho de la
Directora de Impuestos Nacionales se encuentra en esta División el escrito de
la referencia mediante el cual se consulta si por las donaciones realizadas a
la entidad que usted representa, los contribuyentes tienen derecho a solicitar
el descuento previsto en el artículo 249 del Estatuto Tributario,
Al respecto me permito
informarle que como de conformidad con el artículo 11 del Decreto 1265 de
1999, a esta División le compete únicamente absolver en forma general y
abstracta, las consultas que se formulen sobre la interpretación de las normas
tributarías de carácter nacional, razón por la cual carece de facultad legal
para referirse a algún caso particular, Así las cosas, no está facultada para
pronunciarse sobre el tratamiento tributario específico que debe dársele a las
do naciones en el caso concreto planteado.
No obstante lo expuesto,
conviene hacer algunas precisiones respecto a los planteamientos realizados en
su comunicación.
De acuerdo con la Resolución
2890 de 1998, por medio de la cual se reglamentó el derecho de petición en la
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
entre los requisitos mínimos que deben contener las peticiones que se formulen
están los nombres, apellidos, el documento de identidad y la dirección del
peticionario, requisitos que se reiteran en la Orden Administrativa 0009 de
2001, relativa al procedimiento para el trámite de las consultas escritas que
se formulen en materia tributaria, aduanera y cambiaria ante la DIAN.
La orden administrativa
mencionada señala también que cuando sobre las consultas que se formulen
exista pronunciamiento anterior deberán ser contestadas por el Jefe de la
División de Relatoría "a más tardar dentro de los quince días siguientes a su
recibo, remitiendo los conceptos que den respuesta a las inquietudes
formuladas por el consultante, y en todo caso enviando el último concepto
vigente sobre el tema consultado".
Por otra parte y con relación al
tema de las donaciones a título informativo le comunico que el Estatuto
Tributario contempla algunos beneficios para los contribuyentes. En este
sentido las donaciones que se efectúen pueden tratarse: 1) como deducción de
acuerdo con el artículo 125 o 2) como descuentos tributarios, de conformidad
con el artículo 249 ibídem según el caso, sin que haya la posibilidad de
beneficios concurrentes.
Es así como el Artículo 125 del
Estatuto Tributario dispone: "Deducción por donaciones. Los contribuyentes del
impuesto de renta que estén obligados a presentar declaración de renta y
complementarios dentro del país, tienen derecho a deducir de la renta el valor
de las donaciones efectuadas, durante el año o período gravable, a:
1.
Las entidades señaladas en el
artículo 22, y
2.
Las asociaciones, corporaciones y
fundaciones, sin ánimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan
al desarrollo de la salud, la educación, la cultura, la religión, el deporte,
la investigación científica y tecnológica, la ecología y protección ambiental,
la defensa, protección y promoción de los derechos humanos y el acceso a la
justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean
de interés general.
El valor a deducir por este
concepto, en ningún caso podrá ser superior al treinta por ciento (30%) de la
renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la
donación. Esta limitación no será aplicable en el caso de las donaciones que
se efectúen a los fondos mixtos de promoción de la cultura, el deporte y las
artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital, al
Instituto Colombiano de Bienestar Familiar -ICBF- para el cumplimiento de sus
programas del servicio al menor ya la familia, ni en el caso de las donaciones
a las instituciones de educación superior, centros de investigación y de altos
estudios para financiar programas de investigación en innovaciones
científicas, tecnológicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la
productividad, previa aprobación de estos programas por el Consejo Nacional de
Ciencia y Tecnología",
Los artículos 125-1, 125-2 y
125-3 ibídem señalan los requisitos que deben cumplir los beneficiarios de las
donaciones, las modalidades de las donaciones y las condiciones para la
procedencia de las donaciones como deducción, así:
Artículo 125-1. Requisitos de
los beneficiarios de las donaciones. Cuando la entidad beneficiaria de la
donación que da derecho a deducción, sea alguna de las entidades consagradas
en el numeral segundo del artículo 125, deberá reunir las siguientes
condiciones:
1. Haber sido reconocida como
persona jurídica sin ánimo de lucro y estar sometida en su funcionamiento a
vigilancia oficial.
2. Haber cumplido con la
obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o de renta,
según el caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación.
3. Manejar, en depósitos o
inversiones en establecimientos financieros autorizados, los ingresos por
donaciones. (Artículo adicionado Ley 6192, art. 3)
Artículo 125-2. Modalidades de
las donaciones. Las donaciones que dan derecho a deducción deben revestir las
siguientes modalidades:
1. Cuando se done dinero, el
pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta de crédito o a través
de un intermediario financiero.
2. Cuando se donen títulos
valores, se estimarán a precios de mercado de acuerdo con el procedimiento
establecido por la Superintendencia de Valores. Cuando se donen otros activos,
su valor se estimará por el costo de adquisición más los ajustes por inflación
efectuados hasta la fecha de la donación, menos las depreciaciones acumuladas
hasta esa misma fecha".
Artículo 125-3. Requisitos para
reconocer la deducción. Para que proceda el reconocimiento de la deducción por
concepto de donaciones, se requiere una certificación de la entidad donataria,
firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde conste la forma, el monto y la
destinación de la donación, así como el cumplimiento de )as condiciones
señaladas en los artículos anteriores.
En ningún caso procederá la deducción por
concepto de donaciones, cuando se donen acciones, cuotas partes o
participaciones, títulos valores, derechos o acreencias, poseídos en entidades
o sociedades.
A su vez el Artículo 249 del
Estatuto Tributario se refiere al tratamiento de las donaciones como descuento
en los siguientes términos: "Los contribuyentes del impuesto sobre la renta
podrán descontar del impuesto sobre la renta y complementarios a su cargo, el
sesenta por ciento (60%) de las donaciones que hayan efectuado durante el año
gravable a las instituciones de educación superior estatales u oficiales y
privadas, reconocidas por el Ministro de Educación Nacional, que sean
entidades sin ánimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido
acreditadas u obtenido acreditación de uno o varios programas.
Con los recursos obtenidos de
tales donaciones las instituciones de educación superior podrán: a) constituir
un Fondo Patrimonial, cuyos rendimientos se destinen a financiar las
matrículas de estudiantes de bajos ingresos, cuyos padres demuestren que no
tienen ingresos superiores a cuatro (4) salarios mínimos mensuales vigentes, o
b) destinarlos a proyectos de mejoramiento educativo de la institución
acreditada o de sus programas académicos acreditados de manera voluntaria. En
este último caso la institución deberá demostrar que la donación se destinó al
programa o programas acreditados.
El gobierno reglamentará los
procedimientos para el seguimiento y control de tales donaciones.
Este descuento no podrá exceder
del treinta por ciento (30%) del impuesto básico de renta y complementarios
del respectivo año gravable.
Los donantes no podrán tener
participación en las entidades sujetas de la donación.
Parágrafo 1. Los contribuyentes
podrán descontar sobre el impuesto a la renta el sesenta por ciento (60%) de
las donaciones que hayan efectuado durante el año gravable a asociaciones,
corporaciones y fundaciones sin ánimo de lucro que destinen de manera
exclusiva los recursos de dicha donación a la construcción, adecuación o
dotacción de escuelas u hospitales que se encuentren incluidos dentro de los
sistemas nacionales, departamentales o municipales de educación o de salud.
Parágrafo 2. Para que proceda el
reconocimiento del descuento por donaciones, se requiere una certificación de
la entidad donataria, firmada por el revisor fiscal o contador, en donde
conste la forma, el monto y la destinación de la donación, así como el
cumplimiento de las condiciones señaladas en los artículos 125-1 y 125-2 de
este Estatuto.
Parágrafo Transitorio. El
requisito de la acreditación de las Instituciones de Educación Superior o de
la acreditación voluntaria de uno o varios de sus programas, como condición
para acceder al descuento por donaciones de que trata el presente artículo,
comenzará a regir a partir del 1 de enero del año 2002".
Con los elementos de juicio
suministrados corresponde a la consultante establecer el tratamiento
tributario aplicable al caso que motivó el escrito de cita en referencia.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División de Normativa y
Doctrina Tributaria