DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 053019
Bogotá D.C. agosto 20 del
20002
Señora
MARTHA ESPERANZA ROMERO
HERNÁNDEZ
Calle 13 No.8-39 oficina 708
Bogotá
Ref: Consulta radicada con el
No,22070 de Abril 08 de 2002
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
Impuesto sobre la renta y complementarios
DESCRIPTORES
Ingresos
FUENTES FORMALES
Arts. 6 y 26 Estatuto Tributario
PROBLEMA JURIDICO:
¿En que momento se genera el
pago de impuestos en una demanda?
TESIS JURIDICA:
La obligación tributaria nace
cuando se dé el hecho generador,
INTERPRETACION JURIDICA:
Dispone el artículo 26 del
Estatuto Tributario: Artículo 26. Los ingresos son base de la renta líquida.
La renta líquida gravable se determina así: de la suma de todos los ingresos
ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean
susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su
percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las
devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos
netos, De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos
realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta.
De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene
la renta líquida. Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta
gravable ya ella se aplican las tarifas señaladas en la ley
La retención en la fuente debe
efectuarse por quien tenga la calidad de agente retenedor de conformidad con
lo dispuesto por el artículo 368 del Estatuto Tributario y demás normas
concordantes.- Recae sobre todos los pagos o abonos en cuenta que sean
gravables en cabeza del beneficiario, entendiéndose por "PAGO" la cancelación
de lo que se debe y por "ABONO EN CUENTA", el reconocimiento que se hace
contablemente de una obligación para su posterior pago. En la retención en la
fuente no puede el retenedor en forma discrecional tomar el momento en que se
realice uno u otro de estos eventos, sino que debe efectuarla cuando se
produzca el primero de ellos, según sea el sistema contable empleado o la
modalidad de la operación.
En el caso de obligaciones
laborales en virtud de lo cual se reconocen salarios, la retención opera en el
momento del pago, mientras que en el reconocimiento de honorarios y comisiones
en el de pago o abono en cuenta. (Artículos 385, 386 y 392 E.T.). Para los
salarios retroactivos en virtud de un contrato de trabajo, el Despacho emitió
el Concepto 038818 de 1998, copia del cual se le remite para su conocimiento.
Es importante tener en cuenta,
que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 6 del Estatuto Tributario el
impuesto de renta para las personas no declarantes es igual a la suma de las
retenciones efectuadas por todo concepto.
Para los que tengan la calidad
de declarantes, determinarán su impuesto de acuerdo con la depuración de la
renta que tengan que realizar por el año o período gravable en que se causaron
en los términos del citado artículo 26 del Estatuto Tributario, de manera
acorde con el artículo 27 ibídem, relativo a la realización de los ingresos
según se lleve contabilidad de causación o de caja.
La demanda que se instaura con
el fin de obtener la cancelación de unas obligaciones per se no genera ninguna
obligación tributaria, pues esta surge en el momento en que se dé el hecho
generador de cada tributo. En el caso del impuesto de renta el recaudo que se
efectúa a través del mecanismo de la retención en la fuente cuando quien
efectúe el pago o abono en cuenta tenga la calidad de agente retenedor. El
sujeto pasivo deberá cumplir con la obligación formal de presentar la
declaración de renta y complementarios en los lugares y dentro de los plazos
establecidos anualmente por el Gobierno Nacional cuando el contribuyente este
obligado a ello, pues de lo contrario el impuesto de renta equivale a la
retención practicada.
En cuanto al reconocimiento de
daño emergente y lucro cesante me permito remitirle copia del concepto 050938
de 1997, para su conocimiento, con la aclaración que lo percibido en razón del
daño emergente debe estar plenamente definido en la sentencia, pues de lo
contrario constituirá el total percibido ingreso gravado.
TEMA
Retención
DESCRIPTORES
Agente retenedor.
FUENTES FORMALES
Art.. 26 Estatuto Tributario Art. 29 Oto. 3050 de 1987
PROBLEMA JURIDICO No.2:
¿ Cuándo el secuestre de un bien
efectúa pagos a terceros con el fruto de los bienes embargados se genera
alguna clase de impuestos?
TESIS JURIOICA:
Cuando el secuestre efectúa
pagos que no esté expresamente exceptuados del impuesto sobre la renta, debe
practicar la retención en la fuente si actúa a nombre de un retenedor.
INTERPRETACION JURIDICA:
El artículo 26 del Estatuto
Tributario citado anteriormente dispone que todo pago o abono en cuenta que
sea susceptible de ser capitalizado en cabeza de su beneficiario es gravable;
por lo tanto debe someterlo a retención en la fuente, en el momento del pago o
abono en cuenta lo que ocurra primero, salvo que exista tratamiento exceptivo
al régimen general señalado.
En materia fiscal los ingresos
se entienden realizados cuando se reciben efectivamente en dinero o en
especie, en forma tal que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho
a exigirlos se extinga por cualquier otro modo legal distinto a un pago, como
en el caso de las confusiones o compensaciones.
En consecuencia e
independientemente que el pago se realice en dinero o en especie , surge una
obligación tributaria para quien recibe el pago o abono en cuenta de cancelar
el impuesto de renta correspondiente y para quien efectúa el pago o abono en
cuenta de efectuar la respectiva retención en la fuente, siempre y cuando
tanga la calidad de agente retenedor.
Ahora si se actúa por mandato,
el mandatario practicará al momento del pago o abono en cuenta la respectiva
retención en la fuente atendiendo la calidad del mandante, y cumplirá con
todas las obligaciones inherentes al agente retenedor de acuerdo con lo
ordenado en el artículo 29 del Decreto 3050 de 1987.
De manera general sobre
retención en mandato y sobre las obligaciones formales en esta clase de
contratos se remiten los Conceptos 029501 de 2002 y 111490 de 2000.
TEMA
Impuesto sobre la renta y complementarios
DESCRIPTORES
Realización del ingreso
FUENTES FORMALES
Art. 27 del Estatuto Tributario
PROBLEMA JURIDICO No.3:
¿Los pagos que se le cancelan a
un secuestre causa alguna clase de impuestos, así estos judicialmente no estén
autorizados?
TESIS JURIDICA:
Los pagos que se cancelan a un
secuestre están sometidos a impuestos y retenciones cuando se den los
presupuestos establecidos en la ley como generadores de la obligación
tributaria sustancial.
INTERPRETACION JURIDICA:
El hecho generador se verifica
cuando surge una situación jurídica concreta que implica una obligación de
dar.
La fuente inmediata o hecho
generador del impuesto sobre la renta es el ingreso que se grava con el
impuesto.
El artículo 27 del Estatuto
Tributario indica "Realización del ingreso. Se entienden realizados los
ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que
equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue
por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las
compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos por
anticipado, que correspondan a rentas no causadas, sólo se gravan en el año o
período gravable en que se causen.
Se exceptúan de la norma
anterior:
a) Los ingresos obtenidos por
los contribuyentes que lIevar contabilidad por el sistema de causación. Estos
contribuyentes deben denunciar los Ingresos causados en el año o período
gravable, salvo lo establecido en este Estatuto para el caso de negocios con
sistemas regulares de ventas a plazos o por instalamentos.
b) Los ingresos por concepto de
dividendos, y de participaciones de utilidades en sociedades de
responsabilidad limitada o asimiladas, se entienden realizados por los
respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscríptores o
similares. cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles.
c) Los ingresos provenientes de
la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la
escritura pública correspondiente, salvo que el contribuyente opte por
acogerse al sistema de ventas a plazos.
Parágrafo. A partir del año
gravable de 1992, los contribuyentes a quienes se aplica lo dispuesto en el
título V de este libro, adicionalmente ddeberán sujetarse a las norma allí
previstas."
Si una persona natural recibe
honorarios por la prestación de servicios profesionales en el país, en el
momento de la percepción se da el hecho generador y por ende surge la
obligación de cancelar el impuesto sobre la renta correspondiente,
independientemente que medie o no autorización para la viabilidad del mismo.
De tal manera que si quien
cancela los honorarios ostenta la calidad de agente retenedor está en la
obligación de efectuar la retención en la fuente ya que dichos pagos o abonos
en cuenta son gravables en cabeza del beneficiario por ser susceptibles de
producir un incremento neto en su patrimonio.
En relación con el Impuesto
Sobre las Ventas, el tributo se causa en cabeza de quien realiza el hecho
generador (Artículo 420 E. n, por ende, tratándose de servicios gravados es
responsable quien los preste, excepto cuando pertenezca al Régimen
Simplificado, en cuyo caso le está prohibido adicionar al precio suma alguna
por concepto de IVA (Parágrafo artículo 437 E.T)
En cuanto a los efectos fiscales
que se generan en la explotación por parte del secuestre de un bien embargado
si bien en determinado momento las obligaciones tributarias las cumple el
secuestre, lo hace a nombre del titular de los bienes y como consecuencia los
ingresos se gravan en cabeza del mandante, sin perjuicio claro está de los
ingresos propios del secuestre, sobre los cuales debe tributar de manera
directa.
El Gobierno Nacional emite los
Decretos de plazos y tope de cuantías de los contribuyentes obligados a
presentar declaración de renta y complementarios que para el año gravable 2001
están contenidos en el Decreto 2795 de 2001. Las cuantías mínimas no sujetas a
retención para el año 2002 están previstas en el Decreto 2794 de 2001, sin
embargo, en el caso de honorarios y comisiones no operan cuantías mínimas para
efectos de no practicar la retención, la cual se debe practicar cuando quien
efectúa el pago o abono en cuenta sea agente retenedor por estos conceptos. Es
del caso señalar que son agentes retenedores, las entidades de derecho
público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de
pensiones e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas y las demás
personas naturales o jurídicas que por sus funciones deben por expresa
disposición legal efectuar la retención.
Las personas naturales son
agentes de retención en el impuesto de renta sobre pagos salariales. Sobre
otros ingresos, honorarios y comisiones cuando tengan la calidad de
comerciantes y en el año inmediatamente anterior tuvieren ingresos brutos o un
patrimonio bruto superior a $792.900.000.(Año 2002).
En cuanto al Impuesto de Timbre
en la actualidad los valores actualizados para la causación están previstos en
el artículo 2° del Decreto 2794 de 2001, siempre y cuando los documentos
superen la cuantía de $63.000.000 (año 2002). En el impuesto de timbre son
agentes retenedores además de las entidades públicas, las personas jurídicas y
las personas naturales. Estas últimas sólo en cuanto sean comerciantes que en
el año inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o patrimonio bruto
superior a $1.005.500.00 (Año 2002.)
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División De Normativa y
Doctrina Tributaria