Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales
Concepto Tributario 071464
Bogotá, D. C.
8 de agosto de 2002
Doctor
GUSTAVO GALVIS HERNANDEZ
Presidente
Andesco
Calle 93 número 13-42 Oficina
303
Ciudad
Referencia: Su
Consulta número 000136 de junio 27 de 2001
Tema: Renta
Subtema:
Servicios públicos domiciliarios
De conformidad con lo
establecido por el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artículo 1 de la
Resolución 5467 de junio 22 de 2001, esta División es competente para absolver
en sentido general y abstracto las consultas escritas que se
formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de
carácter nacional, por lo tanto en tal sentido se da respuesta a su petición
sin que pueda entenderse referida a ningún caso en particular.
Solicita reconsideración del
Concepto número 039057 de mayo 15 de 2001 en razón a que en él se afirma que “el
resultado de los ajustes integrales por inflación a los activos patrimoniales
no monetarios, no son susceptibles de tratarse como renta exenta”.
Manifiesta usted no compartir
esta apreciación en razón a que en la cuenta de Corrección Monetaria deben
efectuarse los registros débitos generados por el ajuste de los pasivos no
monetarios y créditos por el ajuste de los activos no monetarios y la
diferencia entre unos y otros es el resultado neto que constituye la utilidad
o pérdida por exposición a la inflación. Lo cual quiere decir que no se pueden
tomar aisladamente los créditos de la cuenta de corrección monetaria como una
renta, pues la suma de estos créditos considerados separadamente, afirma, no
producen efecto propio para fines del impuesto sobre la renta y
complementarios, ya que es la diferencia la que hace parte del resultado
arrojado por la empresa sometida a los ajustes integrales por inflación.
Sostiene que de acuerdo con lo
expuesto en el artículo 211 del Estatuto Tributario para tener derecho a la
exención se debe tener en cuenta en primer lugar que la renta provenga de la
prestación de los servicios públicos domiciliarios sin distinción alguna a la
categoría de los ingresos y en segundo lugar que el término “renta” en materia
del impuesto sobre la renta, es el resultado de un proceso de depuración que
parte de los ingresos brutos para terminar en el concepto de renta exenta, lo
cual implica que la única renta exenta posible, en el caso de la presentación
de servicios públicos domiciliarios, es la renta líquida generada en la
prestación de estos servicios.
En este orden de ideas, sostiene
el consultante, que no puede acudirse al argumento simplista de decir que la
utilidad por exposición a la inflación no proviene de la prestación de los
servicios públicos domiciliarios, si no de las operaciones contables propias
del régimen de los ajustes por inflación, pues lo que se debe mirar es el
origen primario y esencial de los ajustes por inflación y la razón de darle a
tales ajustes efectos en materia de impuesto sobre la renta.
De acuerdo con lo anterior,
concluye que el resultado neto de la cuenta de corrección monetaria fiscal,
“proviene” de manera inevitable e indisoluble, de la prestación de los
servicios públicos domiciliarios que dan lugar a la exención pues no es
posible entender la prestación del servicio sin unos activos fijos vinculados
a tal actividad.
Por lo precedente y haciendo
referencia a la tesis expuesta por el Consejo de Estado en Sentencia de mayo
18 del presente año señala que aunque no comparte esta tesis, en su opinión,
las expresas restricciones o limitaciones que puedan existir respecto de los
incentivos o beneficios tributarios previstos en la Ley Páez no pueden
aplicarse de manera directa a l os beneficios consagrados en el artículo 211
del Estatuto Tributario, pues las citadas normas contemplan supuestos de
hechos totalmente diferentes.
Una vez analizados los
argumentos expuestos este Despacho considera lo siguiente:
Problema jurídico:
¿Para las empresas de
servicios públicos domiciliarios beneficiarias de la exención temporal
prevista en el artículo 211 del Estatuto Tributario son exentos los ingresos
provenientes de los ajustes integrales por inflación de sus activos
patrimoniales no monetarios?
Tesis jurídica:
No están exentos del
impuesto sobre la renta los ingresos provenientes de los ajustes integrales
por inflación de sus activos patrimoniales no monetarios, de las empresas de
servicios públicos domiciliarios beneficiarias de la exención temporal
prevista en el artículo 211 del Estatuto Tributario.
Interpretación jurídica:
El artículo 211 del Estatuto
Tributario dispone:
“Artículo 211. Exención para Empresas de
Servicios Públicos Domiciliarios.
Todas las entidades
prestadoras de servicios públicos son contribuyentes de los impuestos
nacionales, en los términos definidos por el Estatuto Tributario, con las
excepciones que se establecen a continuación.
Las rentas provenientes
de la prestación de los servicios públicos domiciliarios de acueducto,
alcantarillado y las de aseo cuando sean obtenidas por entidades oficiales o
sociedades de economía mixta, y las actividades complementarias de los
anteriores servicios determinadas en la Ley 142 de 1994, están exentas
del impuesto sobre la renta y complementarios por un período de dos (2) años a
partir de la vigencia de esta ley, sobre las utilidades que capitalicen o que
apropien como reservas para la rehabilitación, extensión y reposición de los
sistemas, de acuerdo con los siguientes porcentajes:
Para el año gravable 2001
80% exento
Para el año gravable 2002
80% exento
Gozarán de esta exención,
durante el mismo período mencionado, las rentas provenientes de
la transmisión o distribución domiciliaria de energía eléctrica. Para tal
efecto, las rentas de la generación y de la distribución deberán estar
debidamente separadas en la contabilidad.
Así mismo, las rentas
provenientes de la generación de energía eléctrica, y las de los
servicios públicos domiciliarios de gas, y de telefonía local y su actividad
complementaria de telefonía móvil rural cuando éstas sean obtenidas por
entidades oficiales o sociedades de economía mixta, estarán exentas del
impuesto sobre la renta y complementarios por un término de dos (2) años,
sobre las utilidades que capitalicen o que apropien como reservas para la
rehabilitación, extensión y reposición de los sistemas, de acuerdo con los
siguientes porcentajes:
Para el año gravable 2001
30% exento
Para el año gravable 2002
10% exento
...”
Si bien es cierto que la
utilidad o pérdida generada en la cuenta de “corrección monetaria” por efecto
de la aplicación de los ajustes integrales por inflación hace parte de la
depuración de la renta del contribuyente, no es menos cierto que dicha
utilidad tiene un origen distinto al de las obtenidas en la prestación de los
servicios públicos domiciliarios como también es el caso, por ejemplo, de la
obtenida por concepto de rendimientos financieros o de ingresos de cualquier
otra naturaleza, pero que consideradas conjuntamente hacen parte de la renta
gravable del contribuyente aunque sus orígenes sean diferentes.
Siendo así se considera que de
acuerdo con la citada norma solamente son exentas las rentas que provengan de
la prestación de los servicios públicos domiciliarios, y no las obtenidas por
otros conceptos, pues si el legislador pretende conceder el mismo beneficio u
otro cualquiera así debe manifestarlo, como en el caso del segundo inciso, que
si no se hubiera contemplado, querría decir que las rentas provenientes de la
transmisión o distribución domiciliaria de energía eléctrica estarían gravadas
así formen parte integral de las rentas generales del contribuyente. Lo mismo
se puede afirmar de las rentas provenientes de la generación de energía
eléctrica y la de los servicios públicos domiciliarios de gas, y de telefonía
local y su actividad complementaria de telefonía móvil rural sobre las cuales
hubo necesidad de indicarlas para que gozaran del citado beneficio.
Sin embargo para efectos de la
determinación de la renta que trata el artículo 26 del Estatuto Tributario
todos los ingresos, como sus costos o gastos forman parte de la depuración de
la renta, pero no todas las rentas son exentas ya que solamente lo son las
expresamente señaladas por el legislador.
Ahora, como usted bien lo
indica, no es posible entender la prestación del servicio público domiciliario
sin unos activos vinculados a tal actividad, sin embargo se puede dar el caso
que la entidad prestadora del servicio público domiciliario tome en
arrendamiento uno o varios bienes para la prestación del servicio, en los
términos del artículo 1973 del Código Civil donde el arrendador concede
solamente el goce de la cosa, pero no se desprende de la titularidad del bien,
lo que indica que es a este al que le corresponde aplicar los ajustes
integrales por inflación, afectando la Cuenta de Corrección Monetaria de su
contabilidad y formando parte de sus ingresos, costos y deducciones en la
depuración de su renta, sin que pueda solicitar el beneficio consagrado en el
mencionado artículo 211 del Estatuto Tributario así el bien esté destinado a
la prestación del servicio público domiciliario que desarrolla el
arrendatario, pues el origen de la renta es diferente para cada uno de los
partícipes del contrato.
Lo mismo se puede sostener, por
ejemplo, respecto de los rendimientos financieros los cuales considerados
aisladamente no son renta exenta aunque formen parte de la depuración de la
misma, pues su origen no es la prestación del servicio si no la explotación de
un capital con lo cual tampoco habrá exención sobre los mismos, así los
dineros de donde provienen hayan tenido origen en la prestación de los
servicios públicos domiciliarios.
Si bien es cierto las
restricciones o limitaciones que puedan existir respecto de los incentivos o
beneficios tributarios previstos en la Ley Páez no pueden aplicarse de manera
directa al beneficio consagrado en el artículo 211 del Estatuto Tributario a
favor de las empresas de servicios públicos domiciliarios, este Despacho no
comparte su apreciación, en cuanto que los fundamentos respecto del
tratamiento de los ingresos por efecto de los ajustes por inflación en ambos
casos son idénticos.
En efecto, como lo sostiene el
honorable Consejo de Estado “Los ajustes por inflación tienen por objeto traer
a valor presente los activos no monetarios con excepción de los inventarios,
para determinar la situación patrimonial real del contribuyente, “ sin que
pueda entenderse vía interpretación que los mismos están incluidos dentro del
beneficio legal expreso en este caso para las rentas provenientes de la
prestación de los servicios públicos domiciliarios. Esto por cuanto como se ha
reiterado en anteriores conceptos, las exenciones tienen carácter taxativo, lo
cual implica que su aplicación sea restrictiva y limitada a lo estrictamente
señalado por el legislador.
En consecuencia precisada como
está, para la alta Corporación y para este Despacho, la naturaleza de los
ajustes por inflación y su finalidad, y como se puede concluir de las mismas
disposiciones que los consagran, no es posible asimilar la renta por
prestación de un servicio público a la que surge por efectos de la inflación,
por que esta última no proviene de la actividad o prestación del servicio,
sino del efecto de la inflación en el valor de los activos no monetarios,
sobre lo cual se reitera, el legislador no ha otorgado beneficio especial de
exención.
En estas condiciones se confirma
el Concepto número 039057 de mayo 15 de 2001, por considerarse ajustado a
derecho.
Atentamente
La Jefe Oficina Jurídica, UAE,
Dirección de Impuestos Aduanas Nacionales,
Carmen Teresa Ortiz de
Rodríguez.
(C.F.)