DIRECCION
DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto
045473
Bogotá,
D.C. julio 22 del 2002
Señor
GUILLERMO
ROBAYO VASQUEZ
Calle
34 N° 16- 69
Bogotá
D. C.
Ref:
Consulta 42825 de julio 4 de 2002
Solicita
en su escrito se precise si la obligación de facturar las comisiones por
ventas a crédito se causa en el momento cuando éstas se realizan o cuando se
efectúa el recaudo. Sobre el punto es necesario efectuar las siguientes
consideraciones: El artículo 615 del Estatuto Tributario señala:
"Obligación
de expedir factura.
Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad
de comerciantes, ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes
a éstas, o enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera, deberán
expedir factura o documento equivalente, y conservar copia
de la misma por cada una de las operaciones, que realicen,
independientemente de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes de los
impuestos administrados por la Dirección General de Impuestos Nacionales.
..." (Subraya el Despacho)
La
obligación contenida en el artículo 615 del Estatuto Tributario, referente a
la expedición de factura o documento equivalente, debe cumplirse por cada una
de las operaciones de venta o prestación de servicios que realicen los
sujetos obligados. Es decir que su expedición es concomitante con la operación
que se realice.
Además,
el artículo 616-1 del Estatuto Tributario establece que la factura se cuenta
entre los documentos soporte de asientos contables con la cual se respaldan
operaciones de orden externo principalmente, y la realización de operaciones
con terceros. La legislación tributaria contempla que, 'la factura de venta o
documento equivalente se expedirá en las operaciones que se realicen con
comerciantes, importadores o prestadores de servicios, o en las ventas a
consumidores finales":
Se
Infiere pues, la obligación de expedir factura o documento equivalente para
los sujetos y en las circunstancias previstas en la ley tributaria, tomando el
cumplimiento de esta obligación como instrumento de control para efectos
fiscales.
Es
del caso recordar que para la procedencia de los costos y gastos en el
impuesto sobre la renta, y de los impuestos descontables en el impuesto al
valor agregado, se requiere de facturas que satisfagan los requisitos
establecidos en los literales b), c), d), e), f) y g) del artículos 617 del
Estatuto Tributario. y si se trata de documentos equivalentes a factura, deben
cumplir los requisitos de los literales b), d), e) y g) del mismo artículo:
artículo 771-2 del Estatuto Tributario.
De
acuerdo al contenido de su consulta, la obligación de expedir factura se
causa en el momento en que se realice la operación, sin importar los acuerdos
de los particulares en cuanto a la modalidad de pago de las obligaciones que
surgan del contrato o convenio de las partes.
Los
conceptos enviados por la División de Relataría, contienen la doctrina
oficial sobre el tema de acuerdo a la facultad de interpretación de las
normas tributarias otorgadas por la ley para tal efecto. Los mismos señalan
de manera general la interpretación sobre el momento de expedición de la
factura, sin importar que la transacción sea de contado o a crédito.
En
los anteriores términos esperamos haber dado claridad sobre el tema.
Atentamente,
JAIME
GARZON BACCA
Jefe
División De Normativa y Doctrina Tributaria
Oficina
Jurídica