DIRECCION
DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto
046003
Bogotá
D. C. julio 24 del 2002
Señora
CARMEN
ELISA RAMIREZ RENDON
ceramirez@redcolombia.
com. co
Ref:
Consulta radicada bajo el número 27715 del 20 de mayo de 2002.
De
conformidad con el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es
competente para absolver de manera general las consultas que se formulen
sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarías de carácter nacional. En este
sentido se emite el presente concepto.
TEMA
Procedimiento Tributario
DESCRIPTORES
DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR CON
GARANTIA DE CUMPLIMIENTO
FUENTES
FORMALES
Estatuto Tributario, Artículos 689-1, 860.
PROBLEMA
JURIDICO:
Cuál
es el término de vigencia de la póliza o garantía bancaria que se
presente para solicitar la devolución de saldos a favor originados en
declaraciones en las que el contribuyente se haya acogido al beneficio de
auditoría?
TESIS
JURIDICA:
El
término de vigencia de la póliza o garantía bancaria que se presente para
solicitar la devolución de saldos a favor originados en declaraciones en
que el contribuyente se haya acogido al beneficio de auditoría, es el
indicado de manera general para las devoluciones con garantía, valga decir,
dos (2) años.
INTERPRETACION
JURIDICA:
El
artículo 17 de la ley 633 de 2000 que modificó el artículo 689-1 del
Estatuto Tributario, dispone que para los períodos gravables de 2000 a
2003, la liquidación privada de los contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios en que incrementen su impuesto neto de renta en por
lo menos un porcentaje equivalente a dos (2) veces la inflación causada del
respectivo año gravable, en relación con el impuesto neto de renta del año
inmediatamente anterior, quedará en firme si dentro de los doce (12) meses
siguientes a la fecha de su presentación no se hubiere notificado
emplazamiento para corregir, siempre que la declaración sea debidamente
presentada en forma oportuna y el pago se realice en los plazos que para tal
efecto fije el Gobierno Nacional.
La
misma norma hace extensivo ese término de firmeza a las declaraciones de
retención en la fuente y de ventas de los períodos del año gravable en
que se acoja al beneficio, firmeza que como Io advierte la disposición,
además de estar condicionada a la presentación oportuna y en debida
forma" de la declaración respectiva requiere para su existencia que
durante dicho lapso, no se notifique emplazamiento para corregir; lo que
quiere decir, que si en tiempo, tal actuación administrativa ocurre, la
notificación del emplazamiento para corregir, la Administración cuenta con
toda la capacidad legal de fiscalización y en consecuencia procederá de
conformidad.
En
tal sentido se pronunció este Despacho en los Conceptos Nos. 121700 de
diciembre 15 de 2000 y 025508 de abril 30 de 2002, que se remiten
para su conocimiento, en los que se resalta el hecho de que los únicos términos
que varían con ocasión al beneficio de auditoría, son los de firmeza de
la declaración en que se concretan las condiciones exigidas en la norma
para que éste proceda, por lo que en realidad el beneficio soto se da,
cuando no se notifica emplazamiento para corregir en el término de firmeza
que ha sido reducido; pues, si ello ocurre, el beneficio se torna inocuo y
las actuaciones administrativas subsiguientes junto con sus términos, son
los generales.
Ahora
bien, el artículo 860 del Estatuto Tributario que prevé la Devolución de
saldos a favor, de pagos de lo no debido o en exceso, con prestación de
garantía, en su inciso segundo establece que la misma deberá tener una
vigencia de dos (2) años; si durante dicho lapso la Administración
notifica la liquidación oficial de revisión, el garante será
solidariamente responsable por las obligaciones garantizadas incluido el
monto de la sanción por improcedencia de la devolución.
La
finalidad de este término, como se deduce del texto de la norma en cita, es
en primera instancia la de delimitar en el tiempo la solidaridad que la ley
genera a este garante, compañía de seguros o entidad bancaria, en el pago
de las obligaciones garantizadas incluida la sanción por improcedencia de
la devolución y en segundo lugar, fijar el término durante el cual se debe
proferir el acto oficial, revisión, en el que se corrijan los valores que
por haber sido erróneamente liquidados por el contribuyente, le generaron
los sobrantes de dinero que le fueron devueltos.
La
disposición contenida en el artículo 860 del Estatuto Tributario es de carácter
procedimental y por lo mismo de orden público y de obligatorio
cumplimiento, aspecto que implica que no puede ser modificada o desconcocida
cuando del beneficio de auditoria se trate; máxime si se tiene en cuenta
que se refiere a una situación ajena a éste, es decir de normas que
contemplan situaciones jurídicas diferentes. Valga decir que no puede
atribuirse a la disposición transitoria del beneficio de auditoría, la
propiedad de modificar el termino de vigencia de la garantía, para afirmar
que sea el de firmeza de la declaración que aquella contempla.
Por
lo que entonces, considera el despacho, que para las declaraciones inmersas
en el beneficio .de auditoria que presenten saldos a favor que sean
solicitados en devolución acudiendo al procedimiento previsto en el artículo
860 del Estatuto Tributario, deberá prestarse garantía en los términos
del mencionado artículo .
Atentamente,
JAIME
GARZON BACCA
Jefe
División De Normativa y doctrina Tributaria
Oficina
Jurídica