DIRECCION
DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto
046004
Bogotá
D .C. julio 24 del 2002
Señora
MIRIAN
ROMERO NAVARRO
Carrera
57 # 72-110 APTO. 3 A
Ciudad
Ref.
Consulta radicada bajo el No 021826 de 8 de abril de 2002
En
relación consulta sobre si están obligados los Consorcios y Uniones
Temporales a enviar información en medios magnéticos, si sus ingresos y
costos se manejan en cuentas de diferidos ya partir del quinto año se inicia
la amortización de los mismos me permito comunicarle que de manera general
mediante el Concepto No.016666 de Septiembre 21 de 1999 se trato el tema de la
información en medios magnéticos por parte de los Consorcios y Uniones
Temporales con referencia a la Resolución 3728 de 1998 sobre la información
que se debía suministrar por el año gravable de 1998.
Allí
se reafirmó que los Consorcios y las Uniones Temporales son simplemente una
modalidad de los contratos llamados de colaboración empresarial que no
constituyen una persona jurídica distinta a sus miembros, ni tienen deberes
fiscales distintos a los que de manera taxativa menciona para ellos la ley.
El
inciso primero del artículo 1° de la resolución 9270 de 2001, dispone que
las personas jurídicas y demás entidades que se relacionan en la misma
norma, están obligados a suministrar información por el año gravable 2001 y
que en el último día del año gravable de 2000 hubieren poseído un
patrimonio bruto superior a $2.940.500.000 o cuando los ingresos brutos de
dicho año hubieren sido superiores a $5.881.100.000.
Los
literales a y b de la misma disposición, se refieren el primero a las
personas jurídicas con ánimo de lucro y el segundo a todas las personas jurídicas
ya las personas naturales obligadas a presentar declaración del impuesto
sobre la Renta y Complementarios.
Como
se dijo antes, los Consorcios y las Uniones Temporales no son personas jurídicas
y por lo tanto no se encuentran en la obligación de proporcionar la información
de los literales mencionados, pero sí la del literal c) que se refiere al
mismo tiempo al literal e) del artículo 631 del Estatuto Tributario.
A
su vez, el artículo 9° de la Resolución en comento, es el encargado de
especificar las informaciones relacionadas con el literal e) del artículo 631
del Estatuto Tributario y hacen relación a las operaciones ejecutadas a través
de Consorcios o de Uniones Temporales que constituyan costo o deducción para
los consorciados o miembros de las Uniones Temporales y deben ser presentadas
por quien haya sido escogido conforme a las opciones establecidas en el artículo
11 del Decreto 3050 de 1997.
En
consecuencia los Consorcios y las Uniones Temporales solo deben informar lo
concerniente al literal e) del artículo 631 del Estatuto Tributario, siempre
que superen los topes indicados en el inciso primero del artículo 1° de la
Resolución comentada.
Ahora
bien, las bases para la información tanto del patrimonio como de los ingresos
" hacen referencia a los del año inmediatamente anterior. De acuerdo con
el artículo 55 del Decreto 2649 de 1993, deben contabilizarse como diferidos,
los ingresos hasta que la obligación correlativa esté total o parcialmente
satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio económico esté
total o parcialmente consumido o perdido.
Debe
tenerse en cuenta que si bien es cierto los ingresos se causan cuando se
entregue la obra, contablemente también se registran como un pasivo. A su
vez. Los costos diferidos también se registran como un activo. Teniendo en
cuenta que las bases para informar no solo dependen de la cuantía de los
ingresos sino también del patrimonio, una vez registrados los costos
diferidos como un activo, pueden originar la obligación de informar.
En
consecuencia, sí están obligados los Consorcios y Uniones Temporales a
enviar la información en medios magnéticos de que trata el literal e) del
artículo 631 del Estatuto Tributario, aún cuando sus ingresos y costos se
manejen como diferidos.
Atentamente,
JAIME
GARZON BACCA
Jefe
división de Normativa y doctrina Tributaría