DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUNAS NACIONALES
Concepto 033553
Bogotá, junio 7 del
2002
Señor:
ALEJANDRO FERREIRO YAZIGI
Superintendente de A.F.P.
De la Superintendencia de A.F.P.
del Gobierno de Chile
Edificio Los Trabajadores
Huérfanos 1273 Piso 2° Casilla 3955
Santiago de Chile
REFERENCIA:
Su consulta radicada bajo el No.53142 del 26 de Julio del
2001
TEMA: Renta
DESCRIPTOR: Pensiones de
Jubilación
FUENTES FORMALES: Artículo
1 Decreto 1402 de 1991; artículo 206 del Estatuto Tributario.
Artículos 1 y 8 del Decreto 408 de 1995; Resolución 51 de 1991.
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999 este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, en este sentido se
emite el presente concepto.
PROBLEMA JURÍDICO
Qué tratamiento fiscal tienen la
importación a Colombia de capitales y las pensiones provenientes del exterior?
TESIS JURÍDICA
Los ingresos provenientes del
exterior por concepto de pensiones de jubilación, invalidez o muerte,
actualmente no son gravables en Colombia con el impuesto sobre la Renta, sino
en la parte del pago mensual que exceda del equivalente a 50 salarios mínimos
mensuales.
Las divisas que ingresan al país
en calidad de Inversión de capital extranjero, cumpliendo los términos y
condiciones previstos en la Ley 9a. de 1991 y en concordancia con el Decreto
2880 del 2000, tampoco están sometidas a retención en la fuente.
INTERPRETACION JURÍDICA
El artículo 206 del Estatuto
Tributario en su numeral 5 establece: “Rentas de trabajo exentas. Están
gravados con el impuesto sobre la renta y complementarios la totalidad de los
pagos o abonos en cuenta provenientes de la relación laboral o legal y
reglamentaria, con excepción de los siguientes:
(............... ).
"5. Modificado. L. 223/95, art.
96. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos profesionales, hasta el año gravable de 1997. A partir del 1° de enero
de 1998 estarán gravadas sólo en la parte del pago mensual que exceda de
cincuenta (50) salarios mínimos mensuales.
El mismo tratamiento tendrán las
indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de
ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado del impuesto será el que
resulte de multiplicar la suma equivalente a cincuenta (50) salarios mínimos
mensuales, calculados al momento de recibir la indemnización, por el número de
meses a los cuales ésta corresponda".
Por otra parte, la Ley
colombiana tiene establecida una retención en la fuente a título de impuesto
de renta sobre ingresos en divisas provenientes del exterior mediante el
artículo 366-1 del Estatuto Tributario en concordancia con los artículos 2 y
siguientes del Decreto 1402 de 1991 el artículo 8 del Decreto 408 de 1995 y el
Decreto 858 de 1998.
El parágrafo del artículo 8 del
Decreto 408 de 1995 citado, en relación con la misma retención en la fuente a
título del impuesto sobre la Renta, dispone:
"PAR.-Además de lo dispuesto en
las normas generales, la retención prevista en este artículo no será aplicable
en los siguientes casos:
a)
Cuando los pagos o abonos en
cuenta sean efectuados por personas o entidades que tengan la calidad de
agentes retenedores en Colombia;
b) Sobre
los ingresos por concepto de exportaciones, salvo en el caso que se detecte,
previo el cumplimiento del procedimiento administrativo correspondiente, que
son ficticias;
c) Sobre
los ingresos por transferencias provenientes de la casa matriz u oficina
principal, a favor de sus filiales o sucursales, por conceptos diferentes a
los susceptibles de constituir ingreso tributario;
d) Sobre
los ingresos laborales por concepto de pensiones de jubilación, invalidez o
muerte:
e) Sobre
los ingresos por concepto de donaciones efectuadas a entidades públicas no
contribuyentes o a entidades sin ánimo de lucro;
f) Sobre
los pagos o abonos en cuenta por concepto de fletes de transporte marítimo, y
g)
Sobre los ingresos obtenidos por
empresas de transporte internacional domiciliadas en Colombia ". (Resalta el
Despacho ).
De la misma manera las divisas
relativas a la inversión que realicen inversionistas extranjeros en el país
cumpliendo los términos y condiciones previstos en la Ley 9a. de 1991, el
Decreto 2880 del 2000 y la Resolución 8a. del 2000 de la Junta Directiva del
Banco de la República, tampoco están sometidas a la retención en la fuente a
título del impuesto sobre la Renta y Complementarios por el concepto de
ingresos en divisas provenientes del exterior.
Las rentas y ganancias
ocasionales que perciban en Colombia los inversionistas extranjeros, están
sometidos al Impuesto de la Renta y Complementarios de ganancias ocasionales,
y remesas que causa la transferencia de esas rentas y ganancias ocasionales al
exterior; su régimen dependerá de la condición de domiciliados en el país o no
de los inversionistas.
Cordialmente
JAIME GARZON BACCA
Jefe División de Doctrina
Tributaria
Oficina Jurídica
Dirección de impuestos y Adunas
Nacionales