DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUNAS NACIONALES
Concepto 033554
Bogotá D.C. junio 7 del
2002
Señora
MARTHA VELASCO G.
Diagonal 3 Bis No.45-12 Barrio
Primavera
Bogotá D.C.
Referencia:
Consulta radicada bajo el No.1302 de Enero 9 de 2002.
TEMA: Impuesto sobre la
renta
DESCRIPTORES: Deducción
por inversión en empresas de servicios públicos
FUENTES
FORMALES: L.142/94, art.24; L.10/91, art. 1; L.79/88, art. 4.
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999 en concordancia con el artículo 1° de la
Resolución 5467 de 2001, este Despacho se encuentra facultado para absolver de
manera general las consultas que se formulan sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
PROBLEMA JURIDICO:
La deducción por inversiones
realizadas en empresas de servicios públicos se aplica a las empresas
asociativas de trabajo?
TESIS JURÍDICA:
La deducción por inversiones hechas en empresas
de servicios públicos domiciliarios no cobija a las inversiones efectuadas por
las empresas asociativas de trabajo.
INTERPRETACION JURÍDICA:
El artículo 24 de la Ley 142 de
1994 en el numeral 4, dispone que a por un términos de diez años a partir de
la vigencia de la ley, las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas
centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, instituciones
auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas y, en general,
todas las empresas asociativas de naturaleza cooperativa podrán deducir de
la renta bruta las inversiones que realicen en empresas de servicios públicos.
El artículo 4° de la Ley 79 de
1988 manifiesta que es cooperativa la empresa asociativa sin ánimo de lucro,
en la cual los trabajadores o los usuarios, según el caso, son simultáneamente
los aportantes y los gestores de la empresa, creada con el objeto de producir
o distribuir conjunta y eficientemente bienes o servicios para satisfacer las
necesidades de sus asociados y de la comunidad en general.
Por su parte, el artículo 1° de
la Ley 10 de 1991 define a las empresas asociativas de trabajo como
organizaciones económicas productivas en donde sus asociados aportan su
capacidad laboral indefinidamente y algunos además aportan al servicio de la
organización una tecnología o destreza u otros activos necesarios para el
cumplimiento de los objetivos de la empresa.
Como se observa cada uno de los
entes mencionados, obedecen a conceptos y propósitos deferentes y con
fundamento en disposiciones legales también diferentes. Por esta razón y
debido al carácter legal de las deducciones y en general de los beneficios
tributarios, su aplicación es restrictiva por lo cual no pueden concederse por
interpretación analógica ni extensiva.
Por lo dicho, la deducción de
que gozan las empresas asociativas de naturaleza cooperativa en virtud de la
Ley 142 de 1994, no se aplica para las empresas asociativas de trabajo creadas
bajo el amparo de la Ley 10 de 1991.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División Normativa y
Doctrina Tributaria