DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUNAS NACIONALES
Concepto 033555
Bogotá D.C. junio 7 del
2002
Señor.
MICHAEL FELSAM HOLLMANN
Carrera 7 No.74-09 Piso 6
Bogotá
Ref. Consulta radicada bajo el
No15808 del 12 de marzo de 2002. (Registro 102)
TEMA. Renta
DESCRIPTORES.
Determinación del anticipo en el impuesto de renta.
FUENTES FORMALES.
E. T .Artículo 807 Ley 550/99 artículo 53.
De acuerdo a lo establecido en
el decreto 1265 de 1999, esta División es competente para absolver consultas
escritas que se formules sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias nacionales. en sentido general. En tal sentido se atiende esta
respuesta.
PROBLEMA JURIDICO:
¿Las empresas admitidas en
trámite de acuerdo de reestructuración de pasivos, deben pagar el anticipo del
impuesto sobre la renta del año siguiente al declarado, cuando el impuesto
neto de renta o el promedio de los dos (2) últimos años es igual a cero?
TESIS JURIDICA:
No hay lugar a pagar el anticipo
del impuesto sobre la renta por las empresas admitidas al trámite del acuerdo
de reestructuración cuando la base para su determinación es igual a cero.
INTERPRETACION JURIDICA:
El artículo 807 del Estatuto
Tributario establece:
"Los contribuyentes del impuesto
sobre la renta están obligados a pagar un setenta y cinco por ciento (75% )
del impuesto de renta y del complementario de patrimonio, determinado en su
liquidación privada, a título de anticipo del impuesto de renta del año
siguiente al gravable.
Para determinar la base del
anticipo, al impuesto neto de renta y al complementario de patrimonio del año
gravable, o al promedio de los dos (2) últimos años a opción del
contribuyente, se aplica el porcentaje previsto en el inciso anterior. Del
resultado así , obtenido se descuenta el valor de la retención en la fuente
correspondiente al respectivo ejercicio fiscal, con lo cual se obtiene el
anticipo a pagar.
En el caso de contribuyentes que
declaran por primera vez, el porcentaje de anticipo de que trata este artículo
será del veinticinco por ciento (25%) para el primer año, cincuenta por ciento
(50%) para el segundo año y setenta y cinco por ciento (75%) para los años
siguientes.
En las respectivas liquidaciones
privadas del impuesto sobre la renta y complementarios los contribuyentes
agregarán al total liquidado el valor del anticipo.
Del resultado anterior deducirán
el valor del anticipo consignado de acuerdo con la liquidación del año o
período gravable inmediatamente anterior, el valor retenido en la fuente y el
saldo a favor del período anterior, cuando fuere del caso. La diferencia se
cancelará en la proporción y dentro de los términos señalados para el pago de
la liquidación privada.
(El texto resaltado en cursiva
referente al impuesto de patrimonio perdió vigencia a partir del año gravable
de 1992, de conformidad con el D.E. 1321/89).
Es decir que, conforme la norma
invocada, la base para determinar el anticipo la constituye el impuesto sobre
la renta del contribuyente del respectivo año gravable o el promedio de los
dos últimos años; siendo claro que en todos los casos habría lugar a su pago
ya sea que la renta gravable se obtenga por el sistema de depuración ordinario
o por el sistema especial de renta presuntiva.
Ahora bien, tratándose de
empresas que se acojan a los Acuerdos de Reestructuración previstos por la Ley
550 de 1999, puede suceder que al liquidar el impuesto sobre la renta por el
sistema de depuración ordinario de renta se obtenga como impuesto a cargo
cero. Además, conforme lo previsto en el artículo 53 de la citada ley, durante
la negociación y ejecución de un acuerdo de reestructuración de los previstos
en dicha ley, y por un plazo máximo no prorrogable de cinco años, contados
desde la fecha de celebración del acuerdo, no están sometidas al régimen de la
renta presuntiva. Es claro que cuando no resulte valor a pagar por concepto de
impuesto sobre la renta en el año gravable o en los dos últimos años, en tales
casos no haya lugar a determinar anticipo.
No obstante lo anterior, téngase
en cuenta que el mencionado articulo prevé que, sobre la parte del año en que
se celebre el acuerdo y que haya transcurrido con anterioridad a su
celebración, se aplica el régimen de la renta presuntiva en forma proporcional
para determinar la base del anticipo
Finalmente, es necesario
precisar que de conformidad con la competencia atribuida a este Despacho, no
le es viable por vía de interpretación doctrinal eximir del cumplimiento de
las obligaciones establecidas por la ley, empero pueden presentarse
situaciones como la antes planteada en cuyo caso al no existir base para la
determinación del anticipo este no se liquida y por ende no existe obligación
de pagarlo. Como el peticionario bien lo señala la facultad para reducir el
anticipo en forma general, prevista por el artículo 808 del Estatuto
Tributario, radica en el Gobierno Nacional cuando por causas ajenas a la
voluntad del contribuyente hagan prever una disminución de las rentas de una
actividad económica.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División de Normativa y
Doctrina Tributaria