DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 035326
Bogotá D.C. junio 17 del
2002
Señor
LUIS ENRIQUE CERON G.
Transv. 27 No.123-19 apto. 104
Bogotá
Ref: Consulta radicada bajo el
No.92246 de Diciembre 14 de 2001
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA: Impuesto sobre la
Renta y Complementarios
DESCRIPTORES: DEDUCCION
POR INVERSIONES EN EL MEDIO
AMBIENTE
FUENTES FORMALES: Art.
158 -2 Estatuto Tributario Dto. 2532 de 2001
PROBLEMA JURIDICO:
Pueden solicitarse
concurrentemente la deducción por depreciación y la deducción por las
inversiones que se realicen para el control y mejoramiento del medio ambiente,
sobre un mismo bien?
TESIS JURIDICA:
No pueden solicitarse
concurrentemente la deducción por depreciación y la deducción por inversiones
para el control y mejoramiento del medio ambiente sobre el mismo bien.
INTERPRETACION JURIDICA:
Para efectos de determinar el
tratamiento de un bien debe precisarse si se adquiere para ser explotado en.
la actividad productora de renta o para fines deI control y mejoramiento del
medio ambiente, toda vez que una u otra destinación conlleva diferente
normatividad.
Si el bien se adquiere con la
finalidad de ser explotado en la actividad productora de renta de que se
trate, procede la deducción por depreciación. Si la inversión se realiza en la
adquisición de un bien que tiene como finalidad el control y mejoramiento del
medio ambiente, únicamente podrá solicitar la deducción hasta por un valor que
no exceda el veinte por ciento (20%) de la renta líquida determinada antes de
restar esa inversión.
El Artículo 158-2 del Estatuto
Tributario establece: ".Las personas jurídicas que realicen directamente
inversiones en control y mejoramiento .del medio ambiente, tendrán derecho a
deducir anualmente de su renta el valor de dichas Inversiones que hayan
realizado en el respectivo año gravable.
El valor a deducir por este
concepto en ningún caso podrá ser superior al veinte por ciento (20%) de la
renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la
inversión."
A su vez el Artículo 128 del
mismo ordenamiento legal dispone:. "Son deducibles cantidades razonables por
la depreciación causada por desgaste o deterioro normal o por obsolescencia de
bienes usados en negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a
la alícuota o suma necesaria para amortizar el ciento por ciento (100%) de su
costo durante la vida útil de dichos bienes, siempre que éstos hayan prestado
servicio en el año o período gravable de que se trate."
En el primer caso existe la
deducción de la inversión, es decir que el bien adquirido debe tener como
finalidad directa la del control -y mejoramiento del medio ambiente cumpliendo
con los parámetros para el efecto señalados por el Ministerio del Medio
Ambiente para ser considerado como tal y no la de tener como objetivo su
utilización en la actividad productora de renta, por lo tanto en este evento
opera la deducción por la inversión con la limitante señalada en la norma
citada.
En el segundo caso, cuando el
bien se adquiere con la finalidad de ser utilizado en la actividad productora
de renta y sobre el supuesto de que su utilización se da, opera la deducción
por depreciación independientemente que el bien tenga mecanismos o accesorios
para el controlo mejoramiento del medio ambiente, pues el fin de la inversión
es su explotación económica y no la preservación del medio ambiente.
Es necesario tener en cuenta que
es principio general que impera en todo sistema impositivo, que un mismo hecho
económico no puede generar mas de un beneficio en cabeza de un mismo
contribuyente de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 23 de la Ley 383 de
1997 que dice:
"Beneficios fiscales
concurrentes. A partir de la vigencia de la presente ley un mismo hecho
económico no podrá generar más de un beneficio tributario para el mismo
contribuyente.
La utilización de beneficios
múltiples, basados en el mismo hecho económico, ocasiona para el contribuyente
la pérdida del mayor beneficio, sin perjuicio de las sanciones por inexactitud
a que haya lugar.
Para los efectos de este
artículo, se considera que únicamente son beneficios tributarios concurrentes
los siguientes:
a) Las deducciones autorizadas
por la ley, que no tengan relación directa de causalidad con la renta, y
b) Los descuentos tributarios.
PAR. 1°-Para los mismos efectos,
la inversión se considera un hecho económico , diferente de la utilidad o
renta que genera.
PAR. 2°-Lo dispuesto en el
presente artículo no será aplicable a los ingresos provenientes de la relación
laboral y legal o reglamentaria".
En los términos anteriores deben
entenderse los conceptos emitidos al respecto
Atentamente,.
CARMEN TERESA ORTIZ DE
RODRIGUEZ
Jefe Oficina Jurídica