DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 037447
Bogota, D.C. junio 24 del
2002
Señor
GUSTAVO ALFREDO CASTILLO LEAL
Carrera 19 Bis No .43-48
Ciudad
Ref: Consulta No.19464 de Marzo
26 de 2002
De confom1idad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA: Impuesto de Timbre
DESCRIPTORES: IMPUESTO DE
TIMBRE -RESPONSABLES
FUENTES FORMALES:
Artículos 532 y 533 del Estatuto Tributario
PROBLEMA JURIDICO:
Son contribuyentes del Impuesto y de la
Retención del Impuesto de Timbre las Administradoras Públicas Cooperativas?
TESIS JURIDICA:
Si son contribuyentes del Impuesto y de la
Retención del Impuesto de Timbre las Administradoras Públicas Cooperativas.
INTERPRETACION JURIDICA:
El impuesto de timbre nacional
está regulado por las normas del Libro Cuarto del Estatuto Tributario.
Según el artículo 27 del Decreto
2076 de 1.992, actuarán como agentes de retención del impuesto de timbre, y
serán responsables por su valor total:
1. los notarios por las
escrituras públicas
2. las entidades vigiladas por
la Superintendencia Bancaria (D.R.180/93 Art 3)
3. las entidades de derecho
público, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades
de economía mixta.
4. las personas jurídicas, las
sociedades de hecho y demás asimiladas.
5. las personas naturales o
asimiladas que tengan la calidad de comerciantes y que en el año
inmediatamente anterior tuvieren unos ingresos brutos o un patrimonio bruto
superior a $ 853.800.000 (año 2.000).
6. los agentes diplomáticos del
gobierno colombiano, por los documentos otorgados en el exterior.
7. los bancos por el impuesto
correspondiente a los cheques
8. los almacenes generales de
depósito por los certificados y bonos de prenda
9. las entidades de cualquier
naturaleza, por la emisión de títulos nominativos o al portador.
A su vez el parágrafo del mismo
artículo señala que cuando en un documento o actuación intervenga más de un
agente retenedor de los señalados en los numerales 1) a 5) del referido
artículo 27, responderá por la respectiva retención, el agente de retención
señalado conforme al orden de prelación de los mismos numerales.
Para efectos del impuesto de
timbre nacional es requisito indispensable la presencia e intervención de
alguno de los agentes de retención del impuesto previstos en la ley.
Cuando el artículo 27 del
decreto 2076/92 señala a los agentes de retención de este impuesto, coloca a
las entidades de derecho público en tercer lugar; posteriormente, en el
parágrafo 2°, indica que el orden asignado a las agentes de retención también
es un orden de prelación, entre los señalados dentro de los cinco primeros
lugares.
De donde, aplicando al asunto de
consulta, se sigue sin lugar a dudas que la entidad pública contratante está
en la obligación legal de cumplir las funciones de agente retenedor del
impuesto de timbre nacional.
Ahora bien, como la condición de
agente de retención del impuesto, es independiente de la exención en el pago
del tributo tenemos que para efectos del impuesto de timbre nacional las
entidades de derecho público están exentas del pago del impuesto de timbre,
entendiéndose por tales, para este efecto, la Nación, los
Departamentos, los Distritos Municipales, los Municipios, y los organismos o
dependencias de las ramas del poder público, central o seccional, con
excepción de las empresas industriales y comerciales del Estado y de las
sociedades de economía mixta: Arts. 532 y 533 del Estatuto Tributario.
Cuando en un documento sujeto a
timbre nacional intervengan entidades exentas y gravadas, éstas últimas deben
pagar la mitad del impuesto que se genere.
Tratándose de las
Administradoras Publicas Cooperativas este Despacho mediante el concepto
No.14533 del Marzo 6 de 1998 consideró que se encuentran obligadas a cancelar
el impuesto de timbre nacional. Para una mayor ilustración le remito fotocopia
del mismo.
En consecuencia deben tributar
sobre dicho gravamen en ingualdad de condiciones que las demás partes
involucradas en el documento que por ley se encuentra sometido al impuesto
Atentamente
JAIME GARZON BACCA
Jefe División de Normativa y
Doctrina Tributaria
Oficina Jurídica