DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 037529
Bogotá D.C. junio 24 del
2002
Señor.
DANNY BERGGRUN LERNER
Carrera 12 No.84-12 oficina 402
Bogotá.
Ref.
Consulta radicada bajo el No.24855 de abril 17 de 2002
TEMA: Retención en la
Fuente.
DESCRIPTORES: Pagos al
Exterior.
FUENTES FORMALES:
Estatuto Tributario. ARTS. 12, 20, 24, 321, 321-1, 406 y 408.
De acuerdo a lo establecido en
el decreto 1265 de 1999, esta División es competente para absolver consultas
escritas que se formules sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias nacionales, en sentido general. En tal sentido se atiende esta
respuesta.
PROBLEMA JURÍDICO
Los pagos o abonos en cuenta
realizados a sociedades extranjeras sIn domicilio en el país como contra
prestación del derecho de escuchar obras musicales desde el exterior por medio
de internet, están sometidos a retención en la fuente?
TESIS JURIDICA:
Los pagos o abonos en cuenta
realizados a sociedades extranjeras sin domicilio en el país como
contraprestación del derecho de escuchar obras musicales desde el exterior por
medio de internet, están sometidos a retención en la fuente a título de
impuesto de renta a la tarifa del 35% y complementario de remesas a la tarifa
de 7%.
INTERPRET ACION JURIDICA:
Conforme con lo expuesto en los
artículos 12 y 20 del Estatuto Tributario las sociedades y entidades
extranjeras de cualquier naturaleza, son contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios únicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional, salvo las excepciones especificadas en los pactos
internacionales y en el derecho interno.
El artículo 24 del Estatuto
Tributario establece:
" Ingresos de fuente nacional.
Se consideran ingreso de fuente nacional los provenientes de la explotación
de bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de
servicios dentro de su territorio de manera permanente o transitoria, con o
sin establecimiento propio; así como el obtenido en la enajenación de bienes
materiales e inmateriales, a cualquier titulo, que se encuentren dentro del
país al momento de su enajenación. Los ingresos de fuente nacional incluyen,
entre otros, los siguientes:
/.../
7. Los beneficios o regalías de
cualquier naturaleza provenientes de la explotación de toda especie de
propiedad industrial, o del "Know how”, o de la prestación de servicios de
asistencia técnica, sea que éstos se suministren desde el exterior o en el
país.
Igualmente los beneficios o regalías
provenientes de la propiedad literaria, artística y científica explotada en
el país
(Subrayado fuera de texto)
Cuando una sociedad extranjera
sin domicilio en el país percibe beneficios por la distribución o ejecución al
público en Colombia de una obra musical, por medio de procesos electrónicos o
tecnológicos, sin que se transfieran por un titular los derechos patrimoniales
de autor inherentes a la propiedad intelectual sobre la obra musical, se está
explotando o aprovechando económicamente un derecho o intangible en Colombia;
En consecuencia, el ingreso que perciba originado por tal explotación
económica es de fuente nacional, y se encuentra gravado con los impuestos
sobre la renta y las remesas los cuales serán retenidos en la fuente conforme
a las bases, conceptos y tarifas previstas en los artículos 321 y 321-1 del
Estatuto Tributario.
Los ingresos derivados de la
explotación de intangibles en el país (Ejecución o distribución de obras
musicales) por parte de sociedades extranjeras sin domicilio en Colombia,
previa y expresamente autorizada por el titular de los derechos de autor,
están gravados en Colombia y por tanto sometidos a retención en la fuente
tanto a título del impuesto de renta como en forma adicional a título del
impuesto complementario de remesas que causa la transferencia de rentas o
ganancias ocasionales obtenidas en el País.
Tratándose de retención en la fuente a título
del impuesto de renta por pagos al exterior el artículo 406 del Estatuto
Tributario establece:
"Casos en que debe efectuarse la retención.
Deberán retener a título de impuesto sobre la renta, quienes hagan pagos o
abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuesto en Colombia, a
favor de:
1. Sociedades y otras entidades extranjeras sin
domicilio en el país.
2.......... "
A su vez el artículo 408 ibídem
establece la tarifa para rentas de capital y de trabajo, así:
”Tarifas para rentas de capital
y de trabajo. En los casos de pagos o abonos en cuenta por concepto de
intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones
por servicios personales, o explotación de toda especie de propiedad
industrial o del "know-how", prestación de servicios técnicos o de asistencia
técnica, beneficios o regalías provenientes de la propiedad literaria,
artística y científica, la tarifa de retención será del treinta y cinco
por ciento (35%) del valor nominal del pago o abono... "(Subrayado fuera de
texto)
Tratándose de la retención en la
fuente a título del impuesto complementario de remesas como consecuencia del
giro o transferencia al exterior de rentas o ganancias ocasionales obtenidas
en Colombia. el literal b) del artículo 321 del Estatuto Tributario dispone:
"Conceptos, base gravable y tarifas.
El impuesto de remesas se liquidará teniendo en cuenta las siguientes reglas.
b) Cuando se trate de intereses, comisiones,
honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones por servicios personales,
o explotación de toda especie de propiedad industrial o del .Know How':
prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, beneficios o
regalías provenientes de propiedad literaria, artística y científica, se
aplicará una tarifa del doce por ciento (12%). (Hoy siete por ciento (7%))
La base para liquidar el impuesto será el
resultado que se obtenga de restar del respectivo pago o abono en cuenta el
impuesto de renta correspondiente. "
Lo anterior en concordancia con
las tarifas establecidas en el Parágrafo 1° del articulo 32-1 del Estatuto
Tributario.
Atentamente
JAIME GARZON BACCA
Jefe División de Normativa y
Doctrina Tributaria