DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 026188
Bogotá D. C. mayo 3 del 2002
Señores
ALBERTO SANTAELLA AYALA y
CARLOS JULIO ANDRADE
Cámara de Comercio,
Calle10, No.4-38, primer piso,
Torre B,
CUCUTA, Norte de Santander.
Ref.: Radicado 64015 del4
de septiembre de 2001
TEMA:
Impuesto sobre las Ventas
DESCRIPTOR:
Retención en el Impuesto sobre las Ventas -Causación.
FUENTES FORMALES:
Estatuto Tributario, arts. 437, e); 437-2, n.4; 485-1.
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver en
forma general las consultas que se formulen sobre la interpretación de las
normas tributarias de carácter nacional. En tal sentido se expide el presente
concepto.
PROBLEMA JURÍDICO:
¿Una unión temporal conformada
para prestar servicios de educación no formal está obligada a asumir la
retención en la fuente por el impuesto sobre las ventas respecto de
adquisiciones a personas del régimen simplificado?
TESIS JURÍDICA:
Si la unión temporal solo presta
en forma directa servicios excluidos del impuesto sobre las ventas, ni es
responsable del IVA, ni debe actuar como agente de retención de este impuesto.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
Las uniones temporales, al igual
que los consorcios, carecen de personería jurídica propia, aunque la ley de
contratación administrativa les otorga capacidad para contratar con entidades
públicas. En sí, constituyen formas de colaboración entre empresas. En
realidad, cada uno de los consorciados o vinculados en unión temporal
conserva s identidad y hace suyos los ingresos como también los gastos y
costos en la parte o proporción que le corresponda dentro del negocio. La
unión temporal o el consorcio, como tales, no tienen ni costos, ni gastos, ni
ingresos propios, por cuanto no son contribuyentes del impuesto sobre la
renta.
El artículo 66 de la Ley 488 de
1998 prevé que cuando sean los consorcios y uniones temporales quienes
realicen en forma directa actividades gravadas, son responsables del
impuesto sobre las ventas.
La norma aludida nos conduce a
decir que si la unión temporal se conforma para realizar actividades excluidas
del mismo impuesto, no es responsable del impuesto sobre las ventas. Por
tanto, no está obligada a cumplir las obligaciones formales previstas en la
Ley para los responsables del IVA. Ahora bien, para ser responsable del
impuesto sobre las ventas en razón de adquisiciones de bienes o de servicios,
de
personas del régimen
simplificado, mediante el procedimiento de la retención en la fuente, es
condición indispensable que el adquirente sea responsable del régimen común
del impuesto sobre las ventas, ya que así lo establecen los artículos 437,
literal e), 4:37-2, numeral 4 y 485-1 del Estatuto Tributario.
Concluimos, pues, que si la
unión temporal se conforma para realizar directamente actividades excluidas
del impuesto sobre las ventas, no es responsable de ese impuesto, ni tampoco
está obligada a asumirlo mediante el mecanismo de retención en la fuente. No
está por demás advertir que la educación no formal es un servicio excluido del
impuesto sobre las ventas, bajo la condición de que quien lo preste esté
reconocido como "establecimiento de educación por la autoridad competente:
Estatuto Tributario, artículo 476, n.6.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División Doctrina
Tributaria
Oficina Jurídica DIAN