DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 026189
Bogotá D. C. mayo 3 del 2002
Señor
JORGE T ORDOÑEZ E.
Carrera 12 No.96 -81 Piso 4
Bogotá
Ref: Consulta radicada bajo el
número 61317 de agosto 28 de 2001
De acuerdo con el artículo 11
del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artículo 1°. de la Resolución
5467 de 2001, este Despacho es competente para absolver en sentido general
las consultas escritas que se formulen sobre interpretación de las normas
tributarias de carácter nacional. En este sentido se emite el presente
concepto.
TEMA:
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
DESCRIPTORES: VENTA
DE BIENES CORPORALES MUEBLES A SOCIEDADES DE
COMERCIALIZACION INTERNACIONAL
FUENTES
ESTATUTO TRIBUTARIO ART 481 FORMALES DECRETO 1740 DE 1994
ARTS 1°, 2°, 3°. LEY 67 DE 1979 ARTS. 3°. Y 5°.
PROBLEMA JURIDICO:
Se encuentran exentos del
impuesto sobre las ventas los bienes corporales muebles que se venden a una
Sociedad de Comercialización Internacional, cuando ésta, en lugar de
exportarlos, los vende a otra sociedad de comercialización internacional para
que los exporte ?
TESIS JURÍDICA
No se encuentran exentos del
impuesto sobre las ventas los bienes corporales muebles que se vendan a una
Sociedad de Comercialización Internacional cuando ésta no los exporta dentro
de la oportunidad legal sino que los enajena en el territorio nacional.
INTEPRETACION JURÍDICA
De conformidad con el literal b)
del artículo 481 del Estatuto Tributario conservan la calidad de bienes
exentos con derecho a devolución de impuestos, los bienes corporales muebles
que se vendan en el país a las sociedades de comercialización internacional,
siempre que hayan de ser efectivamente exportados directamente o una vez
transformados.
Ahora bien, el Decreto 1740 de
1994 consagra en el artículo 1° como uno de los requisitos para el registro de
la Sociedad de Comercialización Internacional ante el Ministerio de Comercio
Exterior " Que tenga por objeto principal efectuar operaciones de comercio
exterior y, particularmente, orientar sus actividades hacia la promoción y
comercialización de productos colombianos en los mercados externos. "
De la misma manera el Decreto en
comento, define el certificado al proveedor, CP , como el documento mediante
el cual las sociedades de comercialización internacional reciben de sus
proveedores, a cualquier título, mercancías del mercado nacional y se obligan
a exportarlas en su mismo estado o una vez transformadas, en los términos
establecidos en el artículo 30. del mismo decreto. Este certificado al
proveedor CP, es documento suficiente para demostrar la no causación del
impuesto sobre las ventas .
Por su parte el artículo 3°
dispone: "Las mercancías por las cuales las sociedades de comercialización
internacional expidan certificados al proveedor deberán ser exportadas dentro
de los seis meses siguientes a la expedición del certificado correspondiente.
No obstante, cuando se trate de materias primas, insumos, partes y piezas, que
vayan a formar parte de un bien final, éste deberá ser exportado dentro del
año siguiente contado a partir de la fecha de expedición del certificado al
proveedor.
PAR.-En casos debidamente justificados el
Ministerio de Comercio Exterior podrá prorrogar estos plazos hasta por seis
meses más, por una sola vez" resaltado fuera de texto
Como se observa, la ley otorga
incentivos para el caso de las exportaciones, en la medida en que frente al
impuesto sobre las ventas, confiere el derecho a obtener la devolución del
impuesto involucrado en el producto exportado y más aun presume que por la
sola venta a la sociedad de comercialización internacional se produjo la
exportación. Pero para que tal reconocimiento se produzca, a la vez establece
como condicionante el que la exportación efectivamente se lleve a cabo dentro
del término establecido legalmente. Las ventas sucesivas entre
Comercializadoras Internacionales vendrían a ampliar los términos establecidos
en la Ley, haciéndolos nugatorios.
Y es por ello que como
claramente lo preceptúa el articulo 3° del Decreto 1740 de 1994 en estudio,
solamente en casos justificados el Ministerio de Comercio Exterior puede
prorrogar el plazo que tiene la Sociedad de Comercialización Internacional
para exportar, por una única vez y por otros seis meses más.
En esta medida será
responsabilidad de la Sociedad de Comercializacion Internacional que adquiere
los bienes mediante el C.P. la realización de las exportaciones, de tal forma
que si no se efectúan dentro de la oportunidad y condiciones que señale el
Gobierno Nacional, con base en los artículos 30. y 5°. De la Ley 67 de 1979,
"...deberán las mencionadas sociedades pagar al Fisco Nacional una suma igual
al valor de los incentivos y exenciones de que tanto ella como el productor se
hubieran beneficiado, más el interés moratorio fiscal, sin perjuicio de las
sanciones previstas en las normas ordinarias."
En tal virtud, atendiendo la
finalidad de las normas estudiadas, se observa que es obligación de la
Sociedad de Comercialización Internacional exportar los bienes adquiridos de
sus proveedores nacionales so pena de incurrir en las sanciones antes
señaladas.
Por ello, si en lugar de
realizar la exportación de los bienes adquiridos, los enajena nuevamente en el
territorio nacional, adicional a considerar que podría incurrir en alguna
irregularidad al no cumplir con. su objeto social, no está dando estricto
cumplimiento a las disposiciones antes señaladas, reguladoras de. la materia.
En consecuencia estima el Despacho que no es posible considerar como exentos
del Impuesto sobre las ventas, los bienes corporales muebles que inicialmente
fueron vendidos con la finalidad de ser efectivamente exportados por la
Sociedad de Comercialización internacional que los adquirió.
Cabe señalar que en el momento
en el que la Comercializadora Internacional venda en el mercado nacional los
bienes originalmente iban a ser exportados, deberá facturar el impuesto
sobje1ás venta correspondiente a dicha operación.
Atentamente
JAIME GARZÓN BACCA
Jefe División Normativa y
doctrina Tributaria