DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 026190
Bogotá, D.C. mayo 3 del 2002
Doctor
REYNALDO SARMIENTO QUINTERO
Notario Unico de San Vicente de
Chucurí
Carrera 9 # 10-46
San Vicente de Chucurí
-Santander -
Referencia: Consulta radicada
bajo el No.058630 del 15 de agosto de 2001.
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1.999, este Despacho es competente parta absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación de las
normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se emite el presente
concepto.
TEMA:
Procedimiento Tributario
DESCRIPTORES:
Intervención de la Administración en liquidaciones de herencia
ante Notario
FUENTES FORMALES:
Estatuto Tributario, Artículo 844 Decreto 902 de 1.988, Artículo 3°
Decreto 2799 de 2001 Orden Administrativa 016 de 1998.
PROBLEMA JURÍDICO
¿La Administración de Impuestos
debe intervenir en los procesos de sucesión?
TESIS JURIDICA:
Si, la oficina de Cobranzas de la Administración
de Impuestos con jurisdicción en el lugar donde se adelante el proceso de
sucesión, debe hacerse parte
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
Contempla el artículo 844 del
Estatuto Tributario la intervención de la Administración en los procesos de
sucesión cuya cuantía sea o exceda de $ 11.100.000 (valor año 2002), con el
fin de obtener el recaudo de las obligaciones fiscales de plazo vencido a
cargo del de cujus y de las que surjan durante la sucesión y mientras esta se
liquida en forma definitiva.
Para el efecto, esta disposición
impone a los Jueces y Notarios, competentes para adelantar esos procesos, la
obligación de dar aviso de su existencia a la oficina de Cobranzas de la
Administración de Impuestos con jurisdicción en el lugar, indicando el nombre
del causante y el avalúo o valor de los bienes, cuando su cuantía sea superior
a $11.100.000 (valor año 2002), en forma inmediata a la aceptación del trámite
sucesoral y de todas formas previamente a la aprobación de la partición de
bienes o extensión de la escritura que la protocolice.
La Administración, dentro de los
veinte (20) días, hábiles, siguientes a la comunicación, deberá presentar por
escrito ante el funcionario competente a fin de obtener el recaudo como pasivo
sucesoral, la relación de los créditos exigibles a cargo del causante.
Igualmente, para efectos de que
se dispongan las provisiones determinadas por el artículo 849-2 del Estatuto
Tributario, se suministrará la información sobre los conceptos y cuantías de
las obligaciones fiscales contingentes, o sea las que se encuentren en proceso
de discusión y determinación en vía gubernativa y de las que ya decididas en
esta, se hallen pendientes de decisión definitiva en la Jurisdicción
Contenciosa Administrativa, con el fin de que se efectúen las reservas
correspondientes y se constituyan los respectivos depósitos o garantías por
esos valores.
De acuerdo con la Orden
Administrativa No.016 del 2 de diciembre de 1998, "Por la cual se establecen
los trámites a seguir para la intervención de la Entidad en los procesos
especiales, con el objeto de obtener el pago de los créditos fiscales", la
presentación de créditos se hará mediante un memorial que contenga la relación
de los créditos especificando en este punto para cada concepto el título
ejecutivo respectivo con su fecha de exigibilidad, el valor por impuestos,
anticipos, retenciones, sanciones y su respectiva liquidación de intereses y
actualización de la deuda a la fecha de presentación, de ser el caso,
advirtiendo que estos se cobrarán hasta la cancelación total de la obligación
ya la tasa vigente al momento del pago. Se anexará prueba plena o sumaria de
la existencia de las obligaciones exigibles y de los actos en proceso de
determinación o discusión.
De no existir obligaciones
pendientes, exigibles o no, el funcionario de cobranzas así lo comunicará al
Juez o Notario dentro del término indicado y autorizará la continuación del
trámite respectivo.
Presentados en tiempo los
créditos fiscales, el trámite sucesora! de aprobación de la partición podrá
continuar una vez se realice el pago total de estas deudas o se ordene
tramitar la partición de bienes, mediante la Resolución que conceda a los
herederos, asignatarios o legatarios facilidad para el pago de las mismas.
Si transcurrido el término de
presentación de los créditos fiscales, no se hace parte la Administración, el
funcionario a cargo de la sucesión podrá continuar con los trámites
correspondientes, sin perjuicio de que se hagan valer las deudas u
obligaciones fiscales que se conozcan o deriven de dicho proceso, antes de la
respectiva aprobación de la partición o de extensión de la escritura pública
con la cual quedará solemnizada y perfeccionada la partición o adjudicación de
la herencia.
El funcionario de cobranzas que
va a hacerse parte en el proceso, acreditará su personería con la exhibición
del auto comisorio proferido por el superior respectivo.
Es pertinente señalar que esta
intervención de la Administración, es independiente del ejercicio de la acción
de cobro coactivo administrativo que la misma ostenta.
En síntesis, la oficina de
Cobranzas de la Administración de Impuestos con jurisdicción en el lugar donde
se adelante el proceso de sucesión ante juez o notario, cuando la cuantía de
los bienes supere el monto establecido anualmente por el gobierno nacional,
debe hacerse parte en los mismos para obtener el recaudo con la prelación que
determina la Ley civil, de las deudas de plazo vencido y de las que surjan
hasta el momento de la liquidación de la sucesión .
En los anteriores términos damos
puesta a su consulta.
Cordialmente
JAIME GARZON BACCA
Jefe División Normativa y
doctrina Tributaria
Oficina Jurídica