DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 026392
Bogotá D.C. mayo 3 del
2002
Señor
MIGUEL A VERGARA DIAZ
Carrera 20 No 14-16 Apto 501
Sincelejo
Ref:
Consulta radicada bajo el No 74611 de octubre 9
de 2001
TEMA: Impuesto
sobre la renta y complementarios
DESCRIPTORES:
Renta Presuntiva
FUENTES FORMALES:
Estatuto Tributario artículos 189 y 742. Decreto 353/84, artículos 7 y
11.
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho se encuentra facultado para
absolver de manera general las consultas que se formulan sobre la
interpretación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido
se emite el presente concepto.
PROBLEMA JURIDICO:
¿ Cómo puede probar en qué fecha
termina la etapa de construcción, instalación y montaje y cuando se inicia la
etapa de ensayos y puesta en marcha, un contribuyente que determina la renta
por el sistema de renta presuntiva?
TESIS JURIDICA:
Un contribuyente que determina
la renta por el sistema de renta presuntiva puede probar en que fecha termina
la etapa de construcción, instalación y montaje y cuando se inicia la etapa de
ensayos y puesta en marcha, con cualquiera de los medios de prueba señalados
en el Estatuto Tributario o en el Código de Procedimiento Civil, siempre que
sean compatibles con aquellos.
INTERPRETACION JURIDICA:
De acuerdo con el artículo 189
del Estatuto Tributario. los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios al depurar la renta presuntiva, tienen derecho a deducir del
patrimonio líquido del año anterior, el valor patrimonial neto de :
a) Los aportes y acciones
poseídos en sociedades nacionales.
b) Los bienes afectados por
hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, debidamente demostrados.
c) De los bienes vinculados a
empresas en período improductivo.
El Decreto 353 de 1984, dispone
que en las empresas industriales de transformación, de hotelería y de minería,
se considera como período improductivo el comprendido por las siguientes
etapas:
a) Prospectación
b) Construcción, instalación y
montaje y
c) Ensayos y puesta en marcha
La etapa de prospectación está
comprendida entre la fecha de iniciación de la empresa y la fecha en que
ocurra uno de los siguientes hechos:
a} Adquisición de terrenos o
edificios, entendiendo por talla fecha de la escritura.
b) Adquisición de activos fijos
de producción, entendiendo por tal su entrega.
c} Iniciación de obras civiles o
edificios ( Artículo 8 Decreto 353 de 1984).
Las etapas de construcción,
instalación y montaje, están comprendidas entre la fecha de terminación de la
etapa de prospectación y la fecha en que la empresa realice la primera
enajenación de bienes o prestación de servicios. (Artículo 10 Decreto 353/84).
El artículo 11 del decreto
mencionado, establece que la última etapa citada se inicia a la terminación de
la etapa de construcción, instalación y montaje y tendrá una duración máxima
de veinticuatro meses.
Por otra parte y de conformidad
con el artículo 742 del Estatuto Tributario los contribuyentes pueden utilizar
los medios de prueba señalados en las leyes tributarias o en el Código de
Procedimiento Civil, siempre que éstos sean compatibles con aquellos, teniendo
presente que la idoneidad de los medios de prueba depende de las exigencias
que para establecer determinados hechos dispongan las normas tributarias o las
disposiciones que regulan el hecho por demostrarse ya falta de unas y otras de
su mayor o menor conexión con el hecho que trata de probarse y del
convencimiento que aporten, de acuerdo con la sana crítica.
Respecto de la proporcionalidad
de la renta presuntiva, le remito el Concepto 73481 de 2001 que constituye la
doctrina vigente sobre esta materia.
Para su conocimiento, se le
envía fotocopia del concepto mencionado.
Atentamente.
JAIME GARZON BACCA
Jefe División Normativa y
Doctrina Tributaria