DIRECCION DE
IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto 026400
Bogotá D.C. mayo 3 del 2002
Señor
CARLOS ALBERTO ARIAS
Representante legal COOPTRANS
AGRECAR
Diagonal 16 No 63 A-47
Ciudad
REFERENCIA:
Oficio radicado con el No 67206 de 2.001
TEMA:
RENTA.-RETENCIÓN
DESCRIPTORES:
Contribuyentes con Régimen Tributario Especial
FUENTES FORMALES:
Estatuto Tributario Art. 19 par. 3; 356 Decreto 3050 de 1.997
Art. 18, 22
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1.999, y el artículo 1° de la Resolución 5467 de junio
15 de 2.001, esta División es competente para absolver de manera general las
consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las
normas :tributarias de carácter nacional. En este sentido se da respuesta a su
consulta sin que sea de nuestra competencia entrar a solucionar casos
particulares y concretos.
PROBLEMA JURÍDICO:
Las cooperativas están obligadas
a pagar impuesto sobre la renta, y están sometidas a retención en la fuente.
TESIS JURÍDICA:
Las cooperativas son sujetos
pasivos del impuesto sobre la renta y complementarios con régimen tributario
especial con posibilidad de exención del beneficio neto o excedente.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
El Estatuto Tributario, y en
razón del mandato Constitucional contenido en el Artículo 338 de la
Constitución Política, prevé de manera taxativa quienes son los sujetos
pasivos del impuesto sobre la renta y complementarios, quienes tienen
tratamientos exceptivos de beneficio, y quienes no son contribuyentes de este
impuesto. Igualmente, se establece quienes tienen el carácter de
contribuyentes del régimen tributario especial contemplado en los artículos
356 a 364.
De conformidad con el artículo
19 numeral 4 del Estatuto Tributario, las cooperativas están sometidas al
impuesto sobre la renta, cuando destinan el beneficio neto o excedente, en
todo o en parte, en forma diferente a lo establecido en la legislación
cooperativa.
Con relación a los
contribuyentes del régimen tributario especial y entre ellos las cooperativas,
dada su especial condición, en materia de retenciones en la fuente tienen
tratamiento exceptivo, en cuanto, en principio están exceptuadas de
retenciones respecto de todos los pagos o abonos en cuenta que les efectúen,
conforme lo prevé el artículo 10 del Dcto. 124 de 1997.
No obstante, el Parágrafo 3° del
artículo 19 del Estatuto Tributario, modificado por el art. 25 de la Ley 383
de 1997, establece que las entidades cooperativas a las que hace referencia el
numeral 4 ° de éste artículo, solo estarán sujetas a retención en la fuente
por concepto de rendimientos financieros que señale el reglamento, sin
perjuicio de sus obligaciones que como agentes de retención les corresponde.
EI Decreto Reglamentario. 3050
de diciembre 23 de 1997, estableció en su articulo 18, que los pagos, abonos
en cuenta o causaciones, según el caso, por concepto de rendimientos
financieros provenientes de títulos con intereses y/o descuentos,
efectuados a favor de las entidades cooperativas que señala el numeral 4° del
art. 19 del E. T. se encuentran sometidas al mecanismo de retención en la
fuente de acuerdo con lo establecido por el Decreto 700 de 1997. y cuando la
cooperativa beneficiaria de los rendimientos tenga el carácter de agente
autoretenedor de dichos ingresos, la retención en la fuente debe ser
practicada por ésta y no por quien efectúe el pago o abono en cuenta de
conformidad con lo previsto en el Decreto antes citado.
Cuando se trate del pago de
rendimientos financieros vencidos, adquisición de títulos de rendimientos
financieros vencidos pagados o adquiridos por cooperativas no autoretenedoras,
deben aplicarse las previsiones de los artículos 19, 20 del mismo Decreto
3050/97, en concordancia con el art. 20 lb.
El artículo 22 lb. Señala, que
no estarán sometidas a retención en la fuente, los pagos o abonos en cuenta
efectuados a favor de las entidades cooperativas indicadas por el numeral 4°
del art. 19 del E.T. por rendimientos financieros diferentes a los
provenientes de títulos con intereses y/o descuentos provenientes de sus
enajenaciones.
El Decreto 700 de 1997 se debe
aplicar a los rendimientos financieros que provengan de los siguientes
títulos: Títulos de descuento o negociados al descuento, con o sin pagos
periódicos anticipados de intereses.
- Títulos adquiridos al
descuento que no generan un costo financiero para el emisor, como las
aceptaciones bancarias.
- Títulos de intereses
anticipados, con o sin pagos periódicos de intereses vencidos.
- Títulos de intereses vencidos,
con o sin pago periódico de intereses vencidos.
Teniendo en cuenta que la
retención descrita es aplicable únicamente a los rendimientos indicados, los
demás rendimientos financieros no se someten a retención en la fuente.
Por consiguiente cuando las
entidades cooperativas reciben intereses que provienen de préstamos otorgados
a sus asociados, no deben practicarse retención en la fuente a título de
renta, por cuanto estos rendimientos financieros se encuentran excluidos de
dicho mecanismo por disposición general.
Salvo la excepción descrita, los
demás ingresos que perciban las cooperativas no están sujetas a retención en
la fuente, sin perjuicio de las obligaciones que les correspondan como agentes
retenedores.
Por consiguiente, a pesar de
existir normas expresas para los ingresos y retenciones en el transporte
terrestre de pasajeros y de carga, tratándose de cooperativas prevalecen las
disposiciones especiales y específicas que indican que no puede efectuárseles
retención. En este caso, por los usuarios del transporte terrestre.
Estas por su parte, están
obligadas a realizar las retenciones por los pagos o abonos en cuenta que
efectúen a los asociados dueños de vehículos conforme a la distribución de los
ingresos en el transporte terrestre automotor indicado en el artículo 102-2
del Estatuto Tributario así: Para el propietario del vehículo la parte que le
corresponda en la negociación, y para la cooperativa el valor que le
corresponda una vez descontado el ingreso del propietario del vehículo.
Cordialmente.
JAIME GARZON B.
Jefe División de Normativa y
doctrina Tributaria