DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 028279
Bogotá, D.C. mayo 14 del 2002
Doctor
IVAN EDUARDO LATORRE GAMBOA
Administrador local de Impuestos
Nacionales
Calle 16 # 9-30 Piso 10,
Edificio Banco Agrario
Valledupar- Cesar.
Ref: Consulta radicada bajo el
número 14731 del 7 de Marzo de 2002
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
Procedimiento Tributario
DESCRIPTORES DEVOLUCION
DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR ADQUISICION DE MATERIALES DE
CONSTRUCCION PARA VIVIENDA DE INTERES SOCIAL
FUENTES FORMALES
Estatuto Tributario, Artículos 771-2, 850; Decreto 1243 de 2001;
Código Civil, Artículo 1625, Código de comercio, Artículo 882
PROBLEMA JURIDICO:
Es procedente la devolución del
Impuesto sobre las ventas pagado por la adquisición de materiales para
construcción de vivienda de interés social, cuando su cancelación se efectuó
con cheques posfechados?
TESIS JURIDICA:
La cancelación del Impuesto
sobre las ventas en la adquisición de materiales para construcción de vivienda
de interés social, efectuada por cualquiera de los medios legalmente
permitidos para extinguir las obligaciones dinerarias, aceptado por el
vendedor, es válida como requisito para su devolución.
INTERPRETACION JURIDICA:
Señala el artículo 70. del
Decreto 1243 de 2001 en su literal e), como uno de los requisitos de la
solicitud de devolución del IVA cancelado en la adquisición de materiales de
construcción para viviendas de interés social, adjuntar la relación
certificada por revisor fiscal o contador público de las facturas o documentos
equivalentes, de compra de los materiales utilizados para construir tales
viviendas, indicando su número, el nombre o razón social y NIT del proveedor y
el valor del IVA cancelado, discriminado en ellas. En igual sentido dispone el
numeral 6 del artículo 3, ibídem, so pena de rechazo de la solicitud, según el
artículo 10 literal g) del Decreto mencionado.
A su turno, el artículo 11 del
mismo Decreto, estipula que la Administración efectuará las investigaciones
que considere necesarias, para, entre otros aspectos, constatar el pago del
impuesto sobre las ventas por parte del solicitante.
Al respecto, es importante
recordar que el impuesto a las ventas que se genera en la venta de los
materiales para la construcción de vivienda de interés social, por disposición
legal se causa al momento de expedición de la factura respectiva en la cual
debe aparecer en forma discriminada conforme los establece el artículo 429 del
Estatuto Tributario, el vendedor debe recaudarlo y contabilizarlo
oportunamente y luego declararlo y pagarlo en la fecha estipulada por el
Gobierno Nacional para el efecto.
Una cosa es la transacción
efectuada entre comprador y vendedor respecto de lo vendido y el pago del
precio, que es una actuación privada y consensual en cuanto al monto, forma y
condiciones de pago, aspectos sobre los cuales pueden disponer las partes. La
forma del pago de la obligación dineraria, es de la autonomía y voluntad del
vendedor para financiar o no la venta, de aceptar su cancelación con dinero
efectivo, cheque o cualquier otro medio de pago. Aspecto distinto es la
obligatoriedad que respecto -del impuesto generado tiene reglada la Ley en
cuanto a sus hechos generadores, causación del impuesto y oportunidad de
declaración y pago; respecto de lo cual la voluntad de las partes no tiene
ninguna injerencia oponible a la Administración Tributaria.
Ahora bien, el artículo 882 del
Código de Comercio, reconoce el pago de obligaciones con títulos valores de
contenido crediticio y dispone que la entrega de letras, cheques, pagarés y
demás valores de contenido crediticio, por una obligación anterior, valdrá
como pago de esta si no estipula otra cosa, pero llevará implícita la
condición resolutoria del pago, en caso de que el instrumento sea rechazado o
no sea descargado de cualquier manera; en este caso se configura un “pago bajo
condición resolutoria” y, mientras la condición no se cumpla, forzoso es
entender que hay pago, con todas las consecuencias jurídicas de la
cancelación de la obligación.
De manera que la consensualidad
en la forma del pago, al recibirse uno de los títulos valores indicados,
significa que el acreedor ha aceptado que el abono directo del precio se
sustituya por el abono indirecto, a través del cobro o la posterior
negociación de los títulos en cuestión. Pero ello en nada modifica la
causación del impuesto sobre las ventas ni las obligaciones inherentes. Así
pues, si el vendedor convino en diferir la cancelación del precio de la
venta, tal actuación equivaldría a una financiación voluntaria a su cliente;
pero debe pagar oportunamente a la DIAN el monto del impuesto generado,
registrado en la declaración correspondiente al bimestre de su causación.
Hacer lo condecente para obtener la realización corriente del titulo por el
recibido, es asunto del vendedor.
Se concluye entonces que el
requisito exigido para la procedencia de la devolución del IVA pagado en la
adquisición de materiales para la construcción de vivienda de interés social,
no es la cancelación total de la factura por el adquirente, sino la impuesto
a las ventas generado sobre tales materiales por parte del responsable
vendedor. La forma y oportunidad del pago de factura puede ser objeto de
convenio entre las partes, pero la causación del impuesto sobre las ventas
correspondientes está reglada por la Ley y no puede ser materia de
negociación oponible a la Administración tributaria.
Con fundamento en lo anterior,
este Despacho considera que la cancelación del Impuesto sobre las Ventas en
la adquisición de materiales para la construcción de vivienda de interés
social, efectuada por cualquiera de los medios legalmente permitidos para
extinguir las obligaciones dinerarias, aceptado por el vendedor, es válida
como requisito para su devolución.
En los anteriores términos damos
respuesta a su consulta.
Atentamente,
CARMEN TERESA ORTIZ DE
RODRIGUEZ
Jefe Oficina Jurídica