DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 028443
Bogotá, D.C. mayo 15 del
2002
Señora
HELENE DEZOTEUX PERDOMO
Figueroa Sierra & Asociados
Calle 100 No. 8A-49, World Trade
Center, Torre B, Piso7
Bogotá, D. C.
Ref: Radicado No 1375 del 10 de
enero de 2002
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999 y el articulo 2° de la Resolución 5467 de julio 15
de 2001, esta División es competente para absolver de manera general las
consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas
aduaneras y cambiarias de carácter nacional. En este sentido se emite el
presente concepto.
TEMA
Impuesto de Timbre
DESCRIPTORES
DOCUMENTOS GRAVADOS CON IMPUESTO DE TIMBRE
FUENTES FORMALES
Artículo 530 del Estatuto Tributario
PROBLEMA JURIDICO:
El acto jurídico que tiene por
objeto dar por terminado un contrato de promesa de compraventa de títulos de
acciones, se encuentra exento del impuesto de timbre?
TESIS JURIDICA:
El documento contentivo del acto
jurídico que tiene por objeto dar por terminado un contrato de promesa de
compraventa de títulos de acciones, se encuentra gravado con el impuesto de
timbre.
INTERPRETACION JURIDICA:
Según ordena el artículo 519 del
Estatuto Tributario, el impuesto de timbre nacional se causa a la tarifa del
uno punto cinco por ciento (1.5%) sobre los instrumentos públicos o documentos
privados, incluídos los títulos valores, que se otorguen o acepten en el país,
o que se otorguen fuera del país pero que se ejecuten en el territorio
nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la
constitución, existencia, modificación o extinción de obligaciones, al
igual que su prorroga o cesión, si su cuantía supera los diez millones de
pesos ($ 10.000.000 ), (valor año base 1992), en los cuales intervenga como
otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pública, una persona jurídica o
asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en
año inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto
superior a ciento sesenta y ocho millones ochocientos mil pesos
($168.800.000), (valor año base 1992). Los valores absolutos se reajusta
anualmente. Durante el año 2002 son $63.000.000 y $1.005.500.000,
respectivamente Decreto 2794 de 2001.
Así mismo, la ley establece
taxativamente los documentos que se encuentran exentos del impuesto de timbre;
al efecto el artículo 530 del Estatuto Tributario, dispone:
“Artículo 530.
Se encuentran exentos del impuesto de timbre. Están exentos del
impuesto: /... /
6.Las acciones, los bonos, los
papeles comerciales con vencimiento inferior a un (1 ) año autorizado por la
Superintendencia de Valores.
7.La cesión o el endoso de los
títulos de acciones y bonos a que se refiere el numeral anterior .
.......”.
Conforme a la norma citada
resulta claro que la cesión de los títulos de acciones se encuentra exenta del
impuesto de timbre.
Ahora bien, no obstante la
modificación del numeral 6, introducida por el artículo 47 de la Ley 633 de
2000, es claro que el legislador mantuvo para la cesión o endoso de títulos de
acciones y bonos la exención del impuesto de timbre, y por ende los
pronunciamientos emitidos por este Despacho en este sentido, desde la vigencia
de la Ley 6 de 1992, que modifico el numeral 7, en los términos citados, hasta
la fecha, constituye doctrina oficial vigente. Lo expuesto en el concepto
038006 de 1994, en cuanto a que la cesión o endoso de los títulos de acciones
está exenta del impuesto, así como los documentos adicionales donde se haga
constar dicha operación, se encuentra vigente.
Al respecto, cabe destacar que
el mismo pronunciamiento indica cuales son los documentos adicionales que
gozan de exención del impuesto de timbre, al señalar que son aquellos en donde
se haga constar la operación de cesión o endoso de los títulos de acciones o
bonos.
Así las cosas, entre los
referidos documentos adicionales no es viable incluir los documentos en que se
configuren actos jurídicos o contratos que tienen por objeto extinguir una
obligación, como lo es la terminación de una promesa de compraventa de
acciones, pues es evidente que el benéfico fiscal está previsto para aquellos
documentos en los que consten las operaciones de cesión o endoso de acciones o
bonos y no para los que estipulen la extinción de obligaciones.
En consecuencia al no estar
expresamente exentos, tales documentos quedan sometidos a la regla general
prevista por el artículo 519 del Estatuto Tributario arriba citado, en virtud
de la cual están sometidos al impuesto de timbre nacional los documentos en
que conste la extinción de obligaciones.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División de Normativa y
Doctrina Tributaria
Oficina Jurídica