DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 028444
Bogotá, D.C. mayo 15 del
2002
Capitán de Navío
EDUARDO POSADA ZAMUDIO
Director Financiero
Ministerio de Defensa Nacional
Avda. Eldorado Cra. 52 CAN
Ciudad
Ref: Consulta radicada bajo
número 14528 del 6 de marzo de 2002
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
Impuesto a las ventas
DESCRIPTORES
SERVICIOS GRAVADOS
FUENTES FORMALES
Artículos 420, 476, 616-2, 617, 22 y 598 del Estatuto
Tributario
PROBLEMA JURIDICO:
Se encuentran gravados con el
Impuesto sobre las Ventas los servicios de mantenimiento a aeronaves, y
calibración de equipos y herramientas, prestados por el Comando Aéreo de
Mantenimiento de la FAC a las Fuerzas Armadas de Colombia, a las Empresas de
Aviación y a la industria nacional?
TESIS JURIDICA:
Los servicios de mantenimiento
de aeronaves y de calibración de equipos y herramientas, prestados a las
empresas de aviación y a la industria nacional, sí se encuentran gravados con
el impuesto sobre las ventas.
INTERPRET ACION JURIDICA:
El artículo 420 del Estatuto
Tributario establece los hechos sobre los cuales recae el impuesto sobre las
ventas, mencionando entre ellos la prestación de servicios en el territorio
nacional, a menos que se encuentren expresamente excluidos del impuesto.
Vale la pena anotar que para
efectos del IVA se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado
por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación
laboral con quien contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de
hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual
y que genera una contraprestación en dinero o en especie: Art. 10., Decreto
1372 de 1992.
Es, pues, propio del concepto de
servicio sujeto al Impuesto sobre las Ventas que se realice entre dos partes,
contratante y contratista, que no se preste en virtud de relación laboral, y
que se genere una contraprestación, cualquiera sea su denominación. Por otra
parte, el régimen legal del IV A señala como responsables del impuesto a
"quienes presten servicios": Estatuto Tributario, artículo 437, lit. c).
Ahora bien, cuando una empresa o
entidad se presta servicios a sí misma, es claro que no se configura un
servicio generador del Impuesto sobre las Ventas; pero sí cuando se presta a
terceras personas. Por otra parte, el artículo 476 del citado ordenamiento
señala los servicios exceptuados de1 impuesto mencionado y dentro de éstos no
se encuentran los servicios de mantenimiento a aeronaves, y la calibración de
equipos y herramientas, de donde se infiere que están gravados con el
impuesto. Asimismo, es necesario advertir que [as personas o entidades
declaradas por ley exentas de pagar impuestos nacionales, departamentales o
municipales, no están exentas del pago del impuesto sobre las ventas: Artículo
482, ibídem.
De acuerdo a lo anterior se
concluye que sí se causa el IVA en los servicios de mantenimiento a aeronaves,
y de calibración de equipos y armamento prestados a terceros por dependencias
de las Fuerzas Armadas de Colombia, siempre que se desarrollen dentro del
contexto antes mencionado de lo que se considera servicio para efectos del
impuesto, por cuanto no están exceptuados del tributo por la Ley.
Por lo demás, el artículo 511
del Estatuto Tributario señala como obligación propia de los responsables del
Impuesto sobre las Ventas la de entregar factura o documento equivalente por
todas las operaciones que realicen. Teniendo en cuenta lo anterior tenemos que
quienes presten los servicios sujetos al Impuesto sobre las Ventas, como
responsables del IVA están obligados a expedir factura con los requisitos que
indica el artículo 617 del citado ordenamiento y sus disposiciones
reglamentarias.
Finalmente, dado que la consulta
procede de las Fuerzas Militares, se advierte que la Nación no es
contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios ni se encuentra
obligada a presentar declaración de ingresos y patrimonio (Artículos 22 y 598
del Estatuto Tributario).
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe división De Normativa y
doctrina Tributaria
Oficina Jurídica