DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 029119
Bogotá, D.C. mayo 17 del 2002
Doctora
ESTELA VARGAS SUAREZ
Directora General De Europa
Ministerio de Relaciones
Exteriores
Calle 10 No.5-51
Bogotá
Ret Consulta radicada bajo
número 0346 de 26de noviembre de 2001
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999 y el articulo 2° de la Resolución 5461 de julio 15
de 2001 , esta División es competente para absolver de manera general las
consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas
aduaneras y cambiarias de carácter nacional. En este sentido se emite el
presente concepto.
TEMA
Impuesto sobre la Renta y Complementarios
DESCRIPTORES
CONTRIBUYENTES CON REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
FUENTES FORMALES
Artículos 19, 358 y 615 del Estatuto Tributario.
PROBLEMA JURIDICO:
¿Cuál es el régimen fiscal
aplicable en Colombia a las Asociaciones Culturales sin ánimo de lucro
Colombianas ?
TESIS JURIDICA:
Las asociaciones culturales
colombianas constituidas como entidades sin ánimo de lucro son contribuyentes
del régimen tributario especial. Serán responsables del impuesto sobre las
ventas cuando realicen un hecho generador del impuesto y se encuentran
obligadas al pago del impuesto de timbre nacional cuando suscriban documentos
o contratos sujetos a este impuesto.
INTERPRETACION JURIDICA:
Para una información general, se
diferencia en forma sucinta lo correspondiente a los impuestos sobre la renta
y complementarios, sobre las ventas y de timbre nacional.
1. En lo que respecta al
Impuesto sobre la Renta y Complementarios, el numeral 1) del articulo 19 del
Estatuto Tributario prevé que pertenecen al Régimen Tributario Especial las
corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, con excepción de
las contempladas en el artículo 23 (no contribuyentes) , cuyo objeto social
principal y recursos estén destinados entre otras actividades a las
culturales, de investigación científica o tecnológica, o a programas de
desarrollo social, cuando las mismas sean de interés general y sus excedentes
sean reinvertidos en la actividad de su objeto social.
En virtud de las modificaciones
que introdujo la Ley 633 de 2000, para ubicarse dentro del Régimen Tributario
Especial estas entidades deben reinvertir sus excedentes en la actividad de su
objeto social lo que conlleva su carácter de exentos del impuesto sobre la
renta, con el cumplimiento de las exigencias previstas en el articulo 358
ibídem.
Debe destacarse que las
entidades sin ánimo de lucro colombianas de que trata el numeral 1) del
articulo 19 del Estatuto Tributario como es el caso de las asociaciones
culturales sin ánimo de lucro se encuentran sujetas a la tarifa del 20% sobre
el beneficio neto o excedente.
De otra parte, los
contribuyentes del Régimen Tributario Especial deberán actuar como agentes
retenedores del Impuesto sobre la renta cuando por sus funciones y la clase de
operaciones realizadas deban practicar retención en la fuente.
2. En lo que respecta al
Impuesto sobre las Ventas, es necesario tener en cuenta que constituyen hechos
generadores del tributo la venta de bienes corporales muebles, la prestación
de servicios en el territorio nacional y la importación de bienes corporales
muebles. Por lo tanto una asociación cultural será responsable del impuesto
sobre las ventas en la medida en que realice uno de estos hechos.
Cuando la asociación cultural
sin ánimo de lucro realice operaciones de venta de bienes o prestación de
servicios debe cumplir con la obligación de expedir factura o documento
equivalente tal como lo dispone el articulo 615 del Estatuto Tributario. Por
lo demás, las asociaciones sin ánimo de lucro están obligadas al pago del IVA
en las adquisiciones de bienes o servicios gravados.
3. Una asociación sin ánimo de
lucro también puede estar obligada a la liquidación y pago del impuesto de
timbre nacional respecto de contratos y documentos generadores de obligaciones
en Colombia cuando la cuantía de esos documentos supere el monto sujeto a este
impuesto, que determina el Gobierno Nacional anualmente.
En relación con los demás
interrogantes no podemos suministrar respuesta por cuanto no corresponden a
temas objeto de competencia de esta Oficina. Además, respecto de los impuestos
de orden nacional, seria conveniente sugerir al interesado consultar el
Estatuto Tributario Colombiano para profundizar sobre el tema.
Para una mayor ilustración
adjunto fotocopia del Concepto 28311 de 2001 el cual se refirió al tratamiento
fiscal de los Contribuyentes del Régimen Tributario Especial.
Atentamente,
CARMEN TERESA ORTIZ DE
RODRIGUEZ
Jefe Oficina Jurídica