DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 029502
Bogotá D.C. mayo 20 del
2002
Señor
FELIX JOSÉ GARCÍA DÍAZ
Contador Público
Calle 49 No. 13-79
CARTAGENA 8olívar.
Ref: Consulta radicada bajo el
No.90376 de Diciembre 7 de 2001
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
Retención en la fuente
DESCRIPTORES
CONCEPTOS SUJETOS A RETENCION
FUENTES FORMALES
Estatuto Tributario, Arts. 401, 36-3, 30. Ley 454 de
1998 Art. 6 .
PROBLEMA JURIDICO:
Está sometida a Retención en la
Fuente la revalorización de aportes cooperativos efectuada conforme a la
legislación cooperativa vigente?
TESIS JURIOICA:
La revalorización de aportes
cooperativos efectuada conforme a la ley cooperativa vigente genera Retención
en la Fuente a título del Impuesto sobre la Renta y Complementarios toda vez
que la actualización del valor real de los aportes implica un ingreso fiscal
en cabeza del beneficiario.
INTERPRETACION JURIDICA:
Todo pago o abono en cuenta que
sea susceptible de generar un ingreso tributario para un contribuyente del
Impuesto de Renta, tiene retención en la fuente según lo estipulado en el
artículo 401 del Estatuto Tributario. Por su parte, es ingreso tributario el
que sea susceptible de producir un incremento neto del patrimonio: Art. 26,
ibídem.
El numeral 2, Parágrafo 1 del
Artículo 6 de la Ley 454 de 1.998 estableció que las organizaciones de la
economía solidaria deberán destinar sus excedentes a la prestación de
servicios de carácter social, al crecimiento de sus reservas y fondos, ya
reintegrar a sus asociados parte de los mismos en proporción al uso de los
servicios o a la participación en el trabajo de las empresas, sin perjuicio de
amortizar los aportes y conservarlos en su valor real.
Es verdad que el artículo 36-3
del Estatuto Tributario prevé como ingreso no constitutivo de renta ni de
ganancia ocasional a las capitalizaciones para los socios o accionistas de
sociedades comerciales. Sin embargo esta norma no es aplicable a las
cooperativas cuando con sus excedentes revalorizan los aportes de sus socios,
ya que la ley tributaria no permite extender por analogía privilegios
tributarios.
Atendiendo, pues, que no existe
disposición que prevea un tratamiento exceptivo, no es legítimo afirmar que la
revalorización analizada, gracias a los excedentes cooperativos del ejercicio,
no constituya un ingreso fiscal para el cooperado, y bajo este concepto será
un ingreso sometido a retención en la fuente por el concepto de otros ingresos
tributarios.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División de normativa y
Doctrina Tributaria
Oficina Jurídica