DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 029537
Bogotá, D.C, mayo 20 del
2002
Señora
LUZ YANETH CAICEDO E.
Carrera 8 No.15-03
IBAGUE, Tolima.
Ref: Consulta radicada bajo Nos.
19208 de marzo 22 y 22360 de abril 4 de 2002
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
Impuesto a las ventas
DESCRIPTORES
BIENES EXCLUIDOS
FUENTES FORMALES
Estatuto Tributario Arts. 424, 479 y 481 Lit A)
PROBLEMA JURIDICO:
¿ Cuál es el tratamiento en el
impuesto sobre las ventas de la lechona enlatada para comercializarla dentro y
fuera de país ?
TESIS JURIDICA:
La venta de lechona enlatada
dentro del territorio nacional se encuentra excluida del impuesto sobre las
ventas si contiene más del 20% en peso de carne de cerdo; su exportación es
exenta del impuesto.
INTERPRETACION JURIDICA:
Mediante oficio No.6100047-0402,
radicado bajo el No.024920 del 26 de abril de 2002, la División de Arancel de
la Subdirección Técnica Aduanera precisa: "El producto denominado "Iechona",
bien sea ésta enlatada o no, clasificará de acuerdo a lo señalado en la Nota
Legal 2 del capítulo 16 del Arancel de Aduanas, en la subpartida
16.02.49.00.00 siempre y cuando contenga más del 20% en peso de carne de
cerdo. Ahora bien, si la citada preparación contiene menos del porcentaje
señalado en carne, sería necesario precisar cual es el ingrediente diferente
de la carne que predomine en peso, pudiendo existir varios capítulos del
Arancel de Aduanas como susceptibles de clasificación."
En consecuencia, y conforme con
lo previsto en el artículo 424 del Estatuto Tributario, la lechona, aun
enlatada, es un producto excluido del impuesto sobre las ventas y su venta
dentro del territorio nacional no causa el tributo, siempre que cumpla con las
características para ser clasificado por la subpartida 16.02.49.00.00.
Acerca de la comercialización
fuera del país del producto denominado lechona enlatada, los artículos 479 y
481 literal a) del Estatuto Tributario consideran como exentos del impuestos
sobre las ventas a los bienes corporales muebles que sean objeto de
exportación. esto es, que salgan del territorio nacional con destino a los
mercados externos, y los exportadores de dichos bienes adquieren la calidad de
responsables del IV A con derecho a devolución, pudiendo descontar los
impuestos ocasionados en la adquisición de bienes y servicios, que constituyan
costo o gasto para exportarlos.
Por último, en caso de realizar
operaciones excluidas (ventas nacionales) junto con otras gravadas o exentas
(exportaciones), el responsable del IVA llevará registros contables separados
de tales operaciones para aplicar los impuesto descontables únicamente sobre
las que le dan tal derecho, y aplicando la proporcionalidad del IVA
descontable correspondiente a costos y gastos comunes a las operaciones
excluidas y exentas, según los artículos 485 a 499 del Estatuto Tributario.
Cordialmente
JAIME GARZON BACCA
Jefe División de Normativa y
doctrina Tributaria
Proyecto, Camilo Rodriguez
Reviso Juan Pablo Gaitán