DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 030070
Bogotá D.C. mayo 22 del 2002
Señor
ALBERTO GOMEZ MEJIA
Presidente
Red Nacional de Jardines
Botánicos
Avenida Calle 57 No.61-13
Bogotá
Ref.
Consulta radicada bajo el número 0341 del 25 de enero de 2002.
TEMA.
Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
DESCRIPTORES.
Deducción por Donaciones
FUENTES FORMALES.
Ley 299 de 1996, artículos 2,3,4,5, 12. . Estatuto Tributario,
artículos 125, 125-1,125-2, 125-3
De acuerdo a lo establecido en
el decreto 1265 de 1999, esta División es competente para absolver consultas
escritas que se formules sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias nacionales, en sentido general. En tal sentido se atiende esta
respuesta.
PROBLEMA JURIDICO:
¿Se requiere la certificación
del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología sobre el carácter de las
actividades, planes y proyectos de los jardines botánicos creados conforme con
la Ley 299 de 1996, para la procedencia de la deducción por las donaciones que
se les efectúen a éstos organismos?
TESIS JURIDICA:
Las actividades, planes y
proyectos de los Jardines Botánicos no requieren de la calificación específica
de ser proyectos de carácter científico, tecnológico o de innovación por parte
del Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología. No obstante, para que proceda la
deducción por donación, la entidad donataria debe ser alguna de las señaladas
en la ley, y cumplir las demás exigencias.
INTERPRETACION JURUDICA:
En virtud de la Ley 299 del 26
de julio de 1996, "Por la cual se protege la flora colombiana, se
reglamentan los jardines botánicos y se dictan otras disposiciones", se
definen los jardines botánicos en Colombia como colecciones de plantas vivas
científicamente organizadas y se reglamentan tanto su constitución como los
objetivos, actividades y funciones
Dispone igualmente, que los
jardines botánicos pueden estar fundados y estructurados como asociaciones
privadas sin ánimo de lucro, o como entidades estatales, en todas sus
modalidades, casos en que el Gobierno reglamentará la forma de participación
del Estado en los planes, programas y proyectos de interés público que
adelanten tales entidades en los niveles municipal, departamental y nacional.
En su artículo 40. la citada
Ley, exige a estos organismos, como requisito para tener derecho a los
beneficios, estímulos y prerrogativas que contempla, un permiso expedido por
la autoridad ambiental, previo concepto del Instituto de Investigación de
Recursos , Biológicos "Alexander Von Humboldt" y adicionalmente, la obtención
de la correspondiente licencia de funcionamiento, expedida por parte de la
entidad que conforme con el reglamento, determine el Gobierno Nacional, la
cual requerirá para su expedición, del concepto previo de la Red Nacional de
Jardines Botánicos de Colombia, integrado por los jardines botánicos
legalmente reconocidos.
El hecho de no acreditar la
licencia de funcionamiento ante la autoridad que le otorgó la personería
jurídica dentro de los seis meses siguientes a su otorgamiento, ocasionará la
cancelación automática de su personería. Así mismo se exige la constancia de
vigencia de la licencia de funcionamiento para los jardines botánicos, como
requisito sine qua non para la aprobación de reformas estatutarias o para la
inscripción de directivos o dignatarios de tales entidades.
En relación con los aspectos
tributarios, el artículo 12 de la Ley 299 dispone:
"Artículo 12.-Ciencia y tecnología. Para todos
los efectos legales, en especial los de carácter tributario y contractuales
con las entidades estatales, se establece que las actividades, planes,
programas y proyectos que cumplen los jardines botánicos constituidos con
sujeción a las disposiciones de esta ley, tienen el carácter de actividades de
ciencia y tecnología."
La norma anterior, releva a los
Jardines Botánicos, creados de acuerdo con dicha ley, de la obligación de
obtener y acreditar la certificación del Consejo Nacional de Ciencia y
Tecnología, que en tal sentido existe sobre las actividades que desarrollen
otros entes de carácter público o privado, como presupuesto para la
procedencia de la deducción por las donaciones que reciban, toda vez que la
misma ley ya ha calificado su actividad como de ciencia y tecnología.
Sin embargo, los demás
presupuestos y requisitos exigidos por la ley para que sea procedente la
deducción por donación, referidos a los beneficiarios, modalidades y
exigencias especiales para el reconocimiento del beneficio, deben cumplirse a
cabalidad por los Jardines Botánicos creados de conformidad con la Ley 299 de
1.996.
Los beneficiarios de la
donación, como prevé el artículo 125 del Estatuto Tributario pueden ser:
1.Las entidades señaladas en el
artículo 22, (La Nación, los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos,
los Territorios Indígenas, los Municipios y las demás entidades territoriales,
las Corporaciones Autónomas Regionales y de Desarrollo Sostenible, las Áreas
Metropolitanas, las Asociaciones de Municipios, las Superintendencias, las
Unidades Administrativas Especiales, las Asociaciones de Departamentos y las
Federaciones de Municipios, los Resguardos y Cabildos Indígenas, los
establecimientos públicos y los demás establecimientos oficiales
descentralizados, siempre y cuando no se señalen en la ley como
contribuyentes, las comunidades negras conforme a la ley 70 de 1993.)
2. Las asociaciones,
corporaciones y fundaciones, sin ánimo de lucro, cuyo objeto social y
actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educación, la cultura, la
religión, el déporte, la investigación científica y tecnológica, la ecología y
protección ambiental, la defensa, protección y promoción de los derechos
humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre
y cuando las mismas sean de interés general.
Sobre estos presupuestos, el
Despacho ha emitido el Concepto No.036718 de Mayo 8 de 2001, copia del cual se
le remite para su conocimiento. .
En los anteriores términos se da
respuesta a su consulta.
Atentamente,
CARMEN TERESA ORTIZ DE
RODRIGUEZ
Jefe Oficina Jurídica