DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUNAS NACIONALES
Concepto 030307
Bogota, D.C. mayo 22 del
2002
Señor
SIERVO ONOFRE BLANCO MORENO
Carrera 68 A No.33 B 47 Interior
6 Oficina
Bogotá
Ref: Consulta radicada bajo el
número 087206 del 26 de noviembre de 2001
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
Procedimiento Tributario
DESCRIPTORES
PRUEBA CONTABLE
FUENTES FORMALES
Estatuto Tributario, Artículos 103' 387 -1, 499-1
Parágrafo, 506 Ley 716 de 2001, Artículo 13 Decreto 3050 de
1997, Artículo 30. Decreto 2793 de 2001, Artículo 40.
PROBLEMA JURIDICO:
¿ Cuáles son los soportes
contables aceptados tributariamente para acreditar los pagos efectuados a
profesionales independientes que presten servicios excluidos en una
Cooperativa de trabajo asociado?
TESIS JURIDICA:
Los soportes fiscales relativos
a los pagos que efectúen las cooperativas a los profesionales independientes
pertenecientes o no al régimen simplificado, por servicios excluidos del
impuesto a las ventas, serán aquellos que correspondan a los sistemas de
control establecidos para esta clase de contribuyentes. Si los honorarios y
compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo, se tratan como
rentas de trabajo, los soportes serán los documentos referentes a los pagos
laborales.
INTERPRETACION JURIDICA:
A partir de la vigencia de la
Ley 716 de 2001, se establecen requisitos diferentes según se trate de
responsables del régimen simplificado comerciantes minoristas o de régimen
prestadores de servicios, al cual se deben inscribir las personas naturales,
dependiendo de los ingresos obtenidos para cada tipo de actividad. Sobre el
tratamiento tributario actual de los responsables del régimen simplificado,
este Despacho emitió el Concepto Especial No.0001 de febrero 19 de 2002, que
se anexa para su conocimiento.
La misma Ley 716 de 2001 en el
parágrafo del artículo 13, establece igualmente que los profesionales
independientes que realicen operaciones excluidas del impuesto sobre las
ventas, deben cumplir con las obligaciones formales previstas en el artículo
506 del Estatuto Tributario, es decir con las obligaciones previstas para los
responsables del régimen simplificado, así no pertenezcan a ese régimen por no
realizar operaciones gravadas con el Impuesto.
Como se observa, la norma
anterior no exige que tales profesionales deban pertenecer al régimen
simplificado para estar obligados a cumplir con los deberes antes indicados;
por tanto, cubre tal disposición indistintamente a todos los profesionales
independientes que presten servicios excluidos, quienes deben proceder a
inscribirse en el Registro Unico Tributario y cumplir con los sistemas de
control que determine el Gobierno Nacional.
Como las declaraciones
tributarias, al igual que la información suministrada a la Administración de
Impuestos, deben basarse en pruebas y hechos ciertos que las respalden, por la
expresa remisión que la Ley hizo al régimen simplificado, en la que se
incluyen sus mecanismos de control, constituye entonces soporte de las
transacciones relativas a la prestación de servicios excluidos por parte de un
trabajador independiente, como se mencionó en el concepto citado, los
comprobantes de que trata el artículo 3° del Decreto 3050 de 1997, expedido
por el adquirente del bien o servicio que deben contener los apellidos,
nombres y NIT de la persona beneficiaria del pago o abono, la fecha de la
transacción, el concepto y valor de la operación, soporte que debe conservar a
disposición de la DIAN el responsable, según lo determina el artículo 632 del
Estatuto Tributario.
Atendiendo de manera general la
situación planteada en la consulta, debe tenerse en cuenta que la Ley 633 de
2000 en su artículo 21, modificó el 103 del Estatuto Tributario, estableciendo
que constituyen rentas exclusivas de trabajo, los honorarios y las
compensaciones recibidas tanto por el trabajo asociado cooperativo como las
demás compensaciones por servicios personales. Sinembargo, tratándose de la
compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo, condiciona el
tratamiento de renta de trabajo a que:
· La
precooperativa o cooperativa de trabajo asociado, tenga registrados sus
regímenes de trabajo y compensaciones en el Ministerio de Trabajo y Seguridad
Social.
·
Los trabajadores asociados de
aquellas, estén vinculados a regímenes de seguridad social en salud, y
pensiones aceptados por la Ley y sistema general de riesgos profesionales, o
que tengan el carácter de pensionados con asignación de retiro de acuerdo con
los regímenes especiales establecidos por la ley.
Los anteriores presupuestos
indican, que si esos pagos corresponden a compensaciones por el trabajo
asociado cooperativo y como tales a rentas de trabajo, los soportes de las
mismas, deben constar como los de las relaciones laborales de asalariados, en
las nóminas respectivas, en las cuales además deben constar el pago de los
aportes de la seguridad social exigidos en la Ley. Consagra igualmente el
parágrafo 20. de la norma antes citada, que las compensaciones recibidas por
el trabajo asociado cooperativo están gravadas con el impuesto a la renta y
complementarios en los mismos términos, condiciones y excepciones establecidos
en el Estatuto Tributario para las rentas exentas de trabajo provenientes de
la relación laboral asalariada, aspecto sobre el cual, se ha pronunciado este
Despacho mediante concepto No.004592 del 25 de enero de 2001, que para su
conocimiento anexo.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División De Normativa y
doctrina Tributaria
Oficina Jurídica