DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUNAS NACIONALES
Concepto 031032
Bogotá D.C. mayo 27 del 2002
Doctor
GERMAN FALLA SAENZ
Asesor Jurídico
Grama & Cia-Ltda, S.I.A
Calle 37 No.46-90 Oficina 307
Barranquilla (Atlántico )
Ref: Respuesta a Consulta 6719
del 4 de febrero de 2002
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
Impuesto a las ventas
DESCRIPTORES
IMPUESTOS DESCONTABLES PARA EXPORTADORES
FUENTES FORMALES Estatuto
Tributario, Artículos 428, 481, 485, 496
PROBLEMA JURIDICO:
Cuál es el manejo del Impuesto
sobre las Ventas pagado en la importación de materias primas químicas para la
producción de plaguicidas de la partida arancelaria 38.08 que luego van a ser
exportadas, si a raíz de la expedición de la Ley 716 de 2001 dichas materias
primas se encuentran excluidas?
TESIS JURIDICA:
Los exportadores tienen derecho
a solicitar la devolución del Impuesto sobre las Ventas pagado al adquirir
bienes o servicios gravados, que constituyan costo de producción o venta de
los artículos que exporten, y que hayan tratado como impuesto descontable.
INTERPRETACION JURIDICA:
En primer lugar, debe recordarse
que el literal b) del artículo 428 del Estatuto Tributario consagra exclusión
del impuesto sobre las ventas en "la introducción de materias primas que van a
ser transformadas en desarrollo del plan importación-exportación de que trata
la Sección Segunda del Capitulo X del Decreto Ley 444 de 1967". Por lo tanto,
la operación de importación correspondiente debió tratarse como excluida del
IVA, si se cumplían las circunstancias previstas
Por otra parte, el artículo 485
del Estatuto Tributario precisa que el impuesto sobre las ventas descontable
es:
"a) El impuesto sobre las ventas
facturado al responsable por la adquisición de bienes corporales muebles y
servicios, hasta el límite que resulte de aplicar al valor de la operación que
conste en las respectivas facturas o documentos equivalentes, la tarifa del
impuesto a la que estuvieren sujetas las operaciones correspondientes; la
parte que exceda de este porcentaje constituirá un mayor valor del costo o del
gasto respectivo.
b) El impuesto pagado en la
importación de bienes corporales muebles. Cuando la tarifa de bien importado
fuere superior a la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas las
operaciones correspondientes, la parte que exceda de este porcentaje
constituirá un mayor valor del costo o del gasto respectivo."
Sobre los exportadores, el
Estatuto.. Tributario dispone que deben registrarse como responsables del
Impuesto sobre las Ventas y presentar declaración del impuesto, en la cual
pueden llevar como impuesto descontable el IV A a que tengan derecho, con
fundamento principalmente en los artículos 488 y 489, pero observando la
oportunidad para solicitarlos, tal como está prevista en el artículo 496
ibídem que dice:
"Oportunidad de los descuentos.
Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las
deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el período
fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los dos
períodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la
declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización."
Lo anterior significa que si el
responsable no solicita los impuestos descontables dentro de la oportunidad
legal en la declaración privada, pierde el derecho a su reconocimiento, por
presentarse el fenómeno dee la caducidad, es decir deja pasar el término dado
en la ley y no ejercer el derecho o la acción.
En la declaración del impuesto
sobre las ventas del exportador puede surgir un saldo a favor que podrá ser
solicitado en devolución o compensación de conformidad con los artículos 815 y
850 del Estatuto Tributario. El artículo 481 del mismo Estatuto prevé que solo
procede la devolución y/o compensación del saldo a favor contenido en la
declaración privada de los responsables de los bienes y servicios de que trata
dícho artículo, ante todo los exportadores, y por aquellos que hayan sido
objeto de retención.
Respecto a su inquietud acerca
de si es posible obtener la devolución y/o compensación de la tasa especial
por servicios aduaneros (1.2% del valor FOB de la importaciones) a raíz de la
declaratoria de inexequilidad por parte de la Corte Constitucional, mediante
sentencia C-992 de fecha septiembre 19 de 2001, es necesario efectuar las
siguientes precisiones:
Las sentencias de control
constitucional rigen hacia el futuro, a menos que en su parte resolutiva
expresen con precisión que se deben aplicar en forma retroactiva: Ley 270 de
1996, artículo 45. ;
La tasa especial por los
servicios aduaneros fue establecida en los artículos 56 y 57 de la Ley 633 de
2000, los cuales fueron declarados inexequibles mediante la sentencia anotada,
la cual no señaló efectos retroactivos. Así lo señaló la Circular 0170 del 23
de octubre de 2001 expedida por la Oficina Jurídica de la DIAN.
Por lo expuesto, se colige que
no es procedente la devolución y/o compensación de la tasa especial por
servicios aduaneros creada por la Ley 633 de 2000, pagada durante el tiempo
que estuvo vigente, 1 de enero de 2001 al 23 de octubre de 2002, fecha de
notificación de la sentencia de inexequibilidad, por cuanto esta sentencia
tiene efectos hacia el futuro ( ex-nunc).
En los anteriores términos
esperamos haber resuelto su inquietud.
Atentamente
JAIME GARZON BACCA
Jefe División de Normativa y
doctrina Tributaria
Oficina Jurídica