DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES
Concepto 031714
Bogotá D. C. mayo 29 del
2002
Señora.
SANDRA PATRICIA CUADROS
APONTE
Representante Legal
Consorcio Pinturas &
Termoplásticos Ltda
Calle 167 No.44-52
Bogotá
Ref. Su consulta radicada con
el No.15871 de Marzo 12 de 2002
TEMA.
IVA
DESCRIPTORES.
Base Gravable en el Impuesto Sobre las Ventas.
FUENTES
FORMALES. E.T. Arts 447, 468.
Dcto
1372/92 Arts 1 y 3.
De acuerdo a lo establecido en
el decreto 1265 de 1999, esta División es competente para absolver consultas
escritas que se formules sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias nacionales, en sentido general. En tal sentido se atiende esta
respuesta.
PROBLEMA JURIDICO:
Cuál es la tarifa de Impuestos
Sobre las Ventas en la prestación de servicios y en los contratos de
construcción
TESIS JURIDICA:
La tarifa del impuesto sobre las
Ventas en los contratos de prestación de servicios y de construcción de bien
inmueble es del 16%, calculada para el primero sobre el valor total del
contrato y para el segundo sobre la utilidad del mismo.
INTERPRETACION JURIDICA:
El artículo 1 del Decreto 1372
de 1992 establece la definición de servicio para efectos del IVA así:
"Para los efectos del impuesto
sobre las ventas se considera servicio, toda actividad, labor o trabajo
prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin
relación laboral con quien contrata la ejecución, que se concreta en una
obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material
o intelectual, y que genera una contra prestación en dinero o en especie,
independientemente de su denominación o forma de remuneración."
De acuerdo el ámbito de
aplicación del hecho generador del IVA en la "prestación de servicios" es muy
amplio, pero en todo caso implica una retribución y una relación entre quien
contrata y quien se obliga a la prestación convenida.
Ahora bien, si el objeto del
contrato o de la licitación es la construcción de un inmueble, el artículo 3°
del mismo decreto precisa cual es la base gravable para liquidar el IVA, al
expresar:
"En los contratos de
construcción de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se genera sobre la
parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos por el
constructor. Cuando no se pacten honorarios, el impuesto se causará sobre la
remuneración del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para
estos efectos, en el respectivo contrato se señalará la parte correspondiente
a los honorarios o utilidad, la cual en ningún caso podrá ser inferior a la
que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares."
De acuerdo con lo anterior, es
claro que una es la construcción de bien inmueble y otra la prestación de
servicios.
Ahora, si la finalidad de la
licitación, es la del mantenimiento de una obra, es evidente que se está en
presencia no de un contrato de construcción sino de un contrato de servicios,
que conforme lo previsto por el literal b) del artículo 420 del Estatuto
Tributario, constituye hecho generador del gravamen a las ventas, y por lo
mismo su base gravable se determina conforme a la regla general, es decir
sobre el valor total de la operación con una tarifa de116% ( arts. 447 y 468
E. T. )
Por lo tanto, las labores
relativas a la conservación de la obra ya construida, no pueden asumir el
mismo tratamiento que la ley ha dispuesto para la prestación del servicio de
construcción, lo que permite afirmar que, aun cuando las partes acuerden
denominar o asignar determinado tratamiento a hechos que conforme a la ley
tienen especial designación, ello no habilita un cambio en el manejo fiscal
aplicable.
Es así que, en la medida el
contrato versa sobre la prestación de servicios gravados, el mismo debe
liquidar el impuesto sobre las ventas a la tarifa general de116% sin que en
modo alguno sea posible y .base gravable, so pretexto de una interpretación
inconsulta tanto al contrato como a la norma que ampara su regulación.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División de normativa y
doctrina Tributaria