DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 031754
Bogotá D. C. mayo 29 del 2002
Doctor
CARLOS JOSE SLEBI PAZ
Calle 43 No.34-75
Bucaramanga
Ref.
Consulta radicada con el numero 67035 de septiembre 13 de 2001
y 28934 de abril de 2001
DESCRIPTOR:
Importación temporal de Iargo plazo-pago de las cuotas Acuerdos de
reestructuración
FUENTES FORMALES: Ley
550 de 1999, artículo 5, 6, 14, 19 y 55.
Código Civil, artículo 249
De conformidad con el numeral 7
del artículo 11 el Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el literal b)
del artículo 2 de la resolución 5467 de 2001, esta División está facultada
para absolver en forma general las consultas que se formulen sobre
interpretación y aplicación generaI de las normas en materia aduanera, de
comercio exterior y de control de cambios en lo de competencia de la Entidad,
razón por la cual su consulta se absolverá con carácter general.
PROBLEMA JURÍDICO
¿Es viable incluir dentro de los
Acuerdos de Reestructuración previstos en la Ley de intervención económica 550
de 1999, las cuotas incumplidas de tributos aduaneros generados en
importaciones temporales a largo plazo?
TESIS JURÍDICA
Es viable incluir dentro de los
Acuerdos de Reestructuración previstos en la Ley de intervención económica,
las cuotas debidas, incumplidas o no, de tributos aduaneros generados en
importaciones temporales a largo plazo.
INTERPRETACION JURIDICA
El artículo 6° de la Ley 550 de
1999 (por la cual e estableció un régimen que promueve y facilita la
reactivación empresarial y la reestructuración de los entes territoriales
para asegurar la función social de las e presas y lograr el desarrollo
armónico de las regiones y se dictan disposiciones para armonizar el régimen
legal vigente con las normas de esta ley); prevé las condiciones para la
promoción de acuerdos de reestructuración, precisando, entre otras cosas, que
en las solicitudes de promoción presentadas por el empresario o el acreedor
o acreedores, se debe acreditar el incumplimiento e el pago por más de
noventa (90) días, de dos (2) o más obligaciones mercantiles contraídas en
desarrollo de la empresa, o la existencia de por lo menos os (2) demandas
ejecutivas para el pago de obligaciones mercantiles.
Así mismo, el artículo 19 ibídem,
al hacer mención de las partes que pueden conformar dicho acuerdo, cita a los
acreedores externos, entendidos éstos como los titulares de créditos ciertos
que pertenezcan una cualquiera de las cinco clases de créditos previstas en el
título XL del libro cuarto del Código Civil y demás normas legales que lo
modifiquen y adicione .
Teniendo en cuenta por una
parte, que de conformidad con el No.6 del Artículo 2495 del Código Civil,
constituyen crédito de primer clase, los créditos del fisco, y que como tal
puede catalogarse, los tributos aduaneros causados y debidos con ocasión de
una importación temporal, y por otra, q e la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales califica como un acreedor externo de los mismos, este Despacho
considera que es viable incluir las cuotas debidas, incumplidas o no, de tales
tributos, en los acuerdos de reestructuración suscritos a instancia de la
empresa deudora o de los acreedores, dentro de lo cuales puede encontrarse la
DIAN.
PROBLEMA JURIDICO Nº.2
¿ Una vez incluidos los valores
correspondientes cuotas incumplidas o no, de tributos aduaneros causadas en
una importación temporal, en un acuerdo de reestructuración, es procedente
declarar el incumplimiento por no pago de tales cuotas, hacer efectiva la
garantía que respaldaba modalidad y ordenar el decomiso de los bienes?
TESIS JURIDICA
Una vez incluidos los valores
correspondientes a cuotas incumplidas o no, de tributos aduaneros causadas en
una importación temporal, en un acuerdo de reestructuración, es improcedente
declarar el incumplimiento por no pago de tales cuotas en los plazos
inicialmente acordados en declaración de importación, hacer efectiva la
garantía que respaldaba la modalidad y ordenar el decomiso de los bienes.
INTERPRETACION JURIDICA
De conformidad con el artículo
5° de la Ley 550 de 1999, el objeto de los acuerdos de reestructuración es el
de corregir deficiencias que las empresas presenten en su capacidad de
operación .y para atender las obligaciones pecuniarias, de manera que
tales empresas puedan recuperaras dentro del plazo y en las condiciones que se
hayan previsto en el mismo.
Por tal motivó, tanto el
artículo 14 como el 55 d la misma ley establecieron, como efectos, no solo del
mismo acuerdo, si o por efecto de la simple negociación del mismo, la
suspensión y/o prohibición de iniciar todos aquellos procesos de cobro
coactivo que se generen con ocasión del incumplimiento de las obligaciones
dinerarias, dentro de las cuales se incluyen las tributarias, que hayan sido
objeto de los acuerdos de reestructuración.
Así las cosas, y teniendo en
cuenta que dentro del contenido y efectos del acuerdo de reestructuración, se
fijan nuevos plazos y condiciones de pago de las obligaciones debidas a la
entidad; las generadas con ocasión de una importación temporal, si fueron
pactadas expresamente, quedarán supeditadas a las nuevas condiciones acordadas
en el Acuerdo, sin que sea procedente, hacer efectivas las garantías que
respaldaban los plazos inicialmente acordados en la declaración de
importación, ni ordenar el decomiso.
En cuanto a la inquietud
referida a cuál es el procedimiento para hacer efectiva una opción de compra
de unos bienes importado temporalmente por leasing, teniendo en cuenta que el
valor de los equipos s le deben al Arrendador y la forma de pago se sometió a
un plazo especial en el texto del Acuerdo de reestructuración, le comento que
en principio, definir dicho procedimiento no es de competencia de esta
División.
No obstante lo anterior, si tal
situación incide en cuanto a que del ejercicio de la opción de compra de la
maquinaria, depende la modificación de la declaración de importación para
dejar tales bienes en libre disposición en el país, esta dependencia considera
que si los bienes fueron importados por leasing, normalmente el plazo que se
concede para la permanencia en el país de los mismos se supedita a la vigencia
del contrato d arrendamiento, tal como se desprende del inciso tercero del
artículo 153 del De reto 2685 de 1999.
Por lo tanto, si con ocasión del
acuerdo de reestructuración, las condiciones del contrato de leasing
internacional también fueron modificadas, debe entenderse que el plazo de
permanencia en el país de dicho bienes bajo la modalidad de importación
temporal, queda igualmente supeditado a lo que se convenga en el acuerdo de
reestructuración, de tal manera que, una vez se ejerza la opción de compra de
los mismos, surge la obligación de modificación de la declaración de
importación.
El incumplimiento de este
trámite generará las consecuencias legales previstas en el Decreto 2685 de
1999.
En los anteriores se absuelve su
consulta.
Cordialmente,
JUAN CARLOS OCHOA DAZA
Jefe División de Normativa y
Doctrina Aduanera
Oficina
DIAN