DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 031757
Santa Fe de Bogotá D. C. mayo
29 del 2002
Señor:
JUAN GUILLERMO FRANCO
Carrera 65 No.11 -:-.83
Bogotá D.C.
REF: Consulta radicada con el
No. 44751 junio 22 de 2001
TEMA: Terminación de la
importancia temporal.
De conformidad con el artículo 2° de la
Resolución 5467 de junio 12 de 2001 y demás normas pertinentes, esta División
está facultada para absolver las consultas que se formulen sobre
interpretación y aplicación general de las normas en materia aduanera, de
comercio exterior y de control de cambios en lo de competencia de la Entidad,
razón por la cual su consulta se absolverá con carácter general.
PROBLEMA JURÍDICO
¿ La modalidad de importación
temporal de una mercancía cuyos tributos aduaneros fueron objeto de Acuerdo de
Pago con la DIAN, a raíz de la suscripción de un acuerdo de reestructuración
de la empresa, se entiende terminada con la suscripción de tales documentos ?
TESIS JURÍDICA
La modalidad de importación
temporal de una mercancía cuyos tributos aduaneros fueron objeto de Acuerdo de
Pago con la DIAN, a raíz de la suscripción de un acuerdo de reestructuración
de la empresa, solo puede terminar conforme lo estipula la legislación
aduanera.
INTERPRETACION JURÍDICA
El artículo 142 del Decreto 2685
de 1999 establece que la importación temporal para reexportación en el mismo
estado, es la importación al territorio aduanero nacional, con suspensión de
tributos aduaneros, de determinadas mercancías destinadas a la reexportación
en un plazo señalado, sin haber experimentado modificación alguna, con
excepción de la depreciación normal originada en el uso que de ellas se haga,
y con base en la cual su disposición quedará restringida.
El artículo 145 ibídem establece
que en la importación temporal de largo plazo se liquidarán los tributos
aduaneros, a las tarifas vigentes en la fecha de su presentación y aceptación,
señalándose el término de permanencia de la mercancía en el territorio
nacional, y que los tributos aduaneros así liquidados se distribuirán en
cuotas semestrales iguales por el término de permanencia de la mercancía en el
territorio aduanero nacional, las cuales se pagarán por semestres vencidos.
Respecto a la terminación de
dicha modalidad, el artículo 156 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el
artículo 15 del Decreto 1198 de 2000, este último modificado a su vez por el
artículo 15 del Decreto 1232 de 2001, dispone:
" La importación temporal se
termina con:
a)
La reexportación de la mercancía,
b)
La importación ordinaria o con
franquicia, si a ésta última hubiere lugar,
c) La
aprehensión y decomiso de la mercancía, cuando vencido el término señalado en
la Declaración de Importación ésta no se haya reexportado, o por
incumplimiento de cualquiera de las obligaciones inherentes a la importación
temporal, o cuando no se cancelen los tributos aduaneros en la oportunidad
establecida en el artículo 146 del presente Decreto, salvo cuando en éste
último caso, se haya hecho efectiva la garantía;
d) La
legalización de la mercancía, cuando se presente uno cualquiera de los eventos
previstos en el literal anterior,.
e)
El abandono voluntario de la mercancía o, .
f)
La destrucción de la mercancía
por fuerza mayor o caso fortuito demostrados ante la autoridad aduanera "
El artículo 147. ibídem
establece que con el-objeto de responder por la finalización de ésta
modalidad, dentro de los plazos señalados en la declaración y por el pago
oportuno de los tributos aduaneros, la DIAN exigirá la constitución de una
garantía a favor de la Nación. De ésta norma se deduce claramente que la
garantía tiene doble objeto; por un lado responder por la finalización de la
importación temporal dentro del plazo señalado en la declaración; y, de otro
lado, responder por el pago oportuno de los tributos aduaneros.
Si una empresa frente a las
dificultades económicas que atraviesa, se le imposibilita cumplir con sus
compromisos y decide someterse a un acuerdo de reestructuración en los
términos de la Ley 550 de 1999, es del caso precisar que según sus artículos 2
y 3, el Estado puede intervenir en la economía conforme a los mandatos de
dicha Ley y en el marco de lo dispuesto en los artículos 334 y 335 de la
Constitución Política; entre otros fines, para restablecer la capacidad de
pago de las empresas, de manera que éstas puedan atender adecuadamente todas
sus obligaciones, para lo cual el estado a través del Gobierno o de las
entidades de inspección, vigilancia o control, expedirá los actos que dentro
de sus respectivas competencias faciliten y estimulen el desarrollo de la
presente Ley, entre otras materias, para la negociación y celebración de
acuerdos de reestructuración .
El artículo 20 dispone que para
el desarrollo de la negociación, y en particular, para determinar los derechos
de voto de los acreedores y de sus correspondientes acreencias, el
representante legal de la empresa presentará un estado de inventario elaborado
con base en los estados financieros ordinarios o extraordinarios de la
empresa, los que previa comprobación de su existencia, se detallarán y
valuarán todos los activos y pasivos de la empresa.
Según el Parágrafo 4 del
artículo 22 ibídem, para efectos de la determinación de los derechos de voto
de la DIAN y demás acreedores fiscales, se adicionarán al capital, los
intereses de mora y las sanciones adeudadas por concepto de obligaciones
tributarias, dentro de las cuales se encuentran incluidas las deudas aduaneras
y cambiarias.
De conformidad con la
legislación aduanera, la terminación de la modalidad de importación temporal
sólo puede operar en los eventos taxativamente señalados en el artículo 156
transcrito. Por ello, no podría finalizar por un acuerdo de pago otorgado por
la DIAN, por cuanto el mismo tiene efectos sobre el pago de los tributos
aduaneros, pero en ningún momento sobre la terminación de ésta modalidad, la
cual se encuentra regulada por la legislación aduanera y es completamente
independiente del recaudo por concepto de los tributos aduaneros que se
generen por dicha importación.
Por lo tanto, cuando se suscriba
un acuerdo de reestructuración al amparo de la Ley 550 de 1999, con este se
garantiza el pago de los tributos aduaneros, pero no cumple con la obligación
de modificar la Declaración de Importación.
Así las cosas, el importador
deberá presentar la modificación a la Declaración de Importación temporal,
antes del vencimiento del término autorizado, acreditando, el pago de los
tributos aduaneros causados, debidos o no con el acuerdo de reestructuración,
cumpliendo así la exigencia prevista en el artículo 150 del Decreto 2685 de
1999, que dispone que cuando se decida dejar la mercancía en el País bajo la
modalidad importación ordinaria, deberá modificarse en este aspecto la
Declaración de Importación, antes del vencimiento del plazo, pagando la
totalidad de los tributos aduaneros correspondientes a las cuotas insolutas.
Ahora bien, en el evento en que
tal modificación no se hubiere surtido dentro del plazo establecido, surge
necesariamente el incumplimiento y con este, la posibilidad de la DIAN de
iniciar las acciones necesarias para sancionar por tales circunstancias, y de
tomar las medidas necesarias sobre la mercancía.
Por lo tanto, las autoridades
aduaneras podrán por una parte, aprehender la mercancía; y por otra sancionar.
al presunto infractor, sin perjuicio de la legalización de la mercancía, la
cual procederá sin el pago de sanción, si el primer incumplimiento advertido
fue el de no pago de las cuotas de tributos aduaneros, en atención a lo
previsto en el parágrafo único del artículo 156 del Decreto 2685 de 1999,
modificado por el artículo 15 del Decreto 1232 de 2001 y el artículo 100 -1 de
la Resolución 4240 de 2000, adicionado a dicha Resolución por el artículo 31
de la Resolución 7002 de 2001 y precisado en el Concepto 200 de2001.
En estos eventos, el pago de los
tributos aduaneros se acreditará con el acuerdo de reestructuración, no se
exigirá el pago de rescate y cesarán automáticamente las acciones que se
hubieren iniciado, al tenor de inciso final del artículo 530 del Decreto 2685
de 1999.
En cuanto a los intereses,
deberá corroborarse que se haya pactado su pago dentro del Acuerdo
Reestructuración, pues de no ser así, surge la obligación de pago.
En los anteriores términos
respondemos su petición.
Atentamente,
JUAN CARLOS OCHOA DAZA
Jefe División de normativa y
doctrina Aduanera