DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUNAS NACIONALES
Concepto 032073
Bogotá, D.C. mayo 30 del 2002
Doctora
MARIA INES RESTREPO CAÑON
Directora
Plan Nacional de Desarrollo
Alternativo
CALLE 7 No.6-54
Bogotá, D. C.
Ref: Consulta radicada bajo el
No 36 del 5 de abril de 2002.
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
IMPUESTO A LAS VENTAS
DESCRIPTORES
BIENES EXCLUIDOS
FUENTES FORMALES
ARTÍCULO 424 DEL ESTATUTO TRIBUTARIO
PROBLEMA JURÍDICO No.1:
La importación de avestruces
vivos se encuentra excluida del impuesto sobre las ventas?
TESIS JURÍDICA No.1:
La importación de avestruces vivos se encuentra
excluida del impuesto sobre las ventas, pero puede estar sujeta al denominado
IVA implícito.
INTERPRETACION JURÍDICA No.1:
El artículo 424 del Estatuto
Tributario, relaciona la generalidad de los bienes excluidos del impuesto
sobre las ventas; para lo cual utiliza la nomenclatura arancelaria,
mencionando entre otros códigos, la partida arancelaria 01.06 que corresponde
a "Los demás animales vivos".
Ahora bien, de acuerdo con los
criterios de interpretación general expresados por esta Oficina para ubicar un
bien como gravado, exento o excluido del impuesto sobre las ventas, siguiendo
la clasificación del Ar3ncel de Aduanas, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
Cuando en el artículo 424 del
Estatuto Tributario se indica textualmente la partida arancelaria como
excluida, todos los bienes de la partida y sus correspondientes subpartidas se
encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas. De acuerdo con tal
precisión los avestruces vivos, por clasificarse en una de las subpartidas de
la partida 01.06 mencionada en el artículo 424 del Estatuto Tributario, se
encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas.
Sin embargo, el parágrafo 1° del
mismo artículo dispuso que la importación de los bienes relacionados en esa
norma estará gravada con una tarifa equivalente a la tarifa general del
impuesto sobre las ventas promedio implícita en el costo de producción de
bienes de la misma clase de producción nacional. Igualmente, establece que
para efectos de la liquidación y pago del impuesto sobre las ventas por la
importación de esta clase de bienes, el Gobierno Nacional deberá publicar la
tarifa del IVA aplicable a la importación de cada bien, teniendo en cuenta la
composición en su producción nacional.
En reglamentación de lo
anterior, el Gobierno Nacional expidió el Decreto 2263 del 26 de octubre de
2001, en cuyo artículo primero estableció la tarifa promedio implícita en los
costos de producción nacional, aplicable a la importación de los bienes
señalados en el artículo 424 del Estatuto Tributario, consagrando para la
partida arancelaria 01.06 "Los demás animales vivos", como costo de producción
nacional (base gravable para el calculo de la tarifa) el 4.9%, y como tarifa
promedio implícita, el 0.8% .
Esta tarifa del 0.8% debe
aplicarse en la importación de los animales vivos clasificados por la partida
01.06 del Arancel, entre ellos los avestruces, a no ser que el Gobierno
Nacional determine la no existencia de producción nacional de los mismos,
evento en el cual no se causa el IVA implícito. Si eventualmente existe
producción nacional de los animales de cuya importación se trata registrada en
el Ministerio de Comercio Exterior, se entenderá que no existe producción en
el país cuando la producción interna solo cubra hasta el 35% de las
necesidades del mercado nacional.
El mismo Parágrafo primero del
artículo 424 del Estatuto Tributario dispone que el Departamento Nacional de
Planeación tiene el encargo de certificar anualmente la producción nacional,
las importaciones para determinar el tamaño del mercado y así establecer
cuáles de los bienes relacionados en la norma en cita tienen o no producción
nacional en el sentido antes expuesto, para efectos de aplicar el lVA
implícito en su importación, o no aplicarlo; certificación que deberá
expedirse antes de finalizar el mes de mayo, de conformidad con lo
reglamentado por el Decreto 2264 de 2001.
AREA: Aduanera :
TEMA:
IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS
DESCRIPTORES:
DERECHOS DE ADUANA -EXENCIONES
GRAVAMENES ARANCELARIOS -EXENCIONES
FUENTES FORMALES:
DECRETO 255 DE 1992 ARTICULO 8
DECRETO 255 DE 1992 ARTICULO 9
PROBLEMA JURÍDICO No.2
La importación del pie de cría
(500 reproductores) de avestruces desde los Estados Unidos por parte de una
Asociación de Productores del sector privado debe cancelar los tributos a que
haya lugar, o por ser un proyecto de carácter social la organización de
productores sin ánimo de lucro, esta exenta del pago de estos tributos.
TESIS JURIDICA No.2
La importación de animales vivos
de cualquier especie efectuada por una persona natural o jurídica o por una
Asociación de Productores con o sin ánimo de lucro está sujeta al pago de
gravámenes arancelarios por cuanto el artículo 8 del Decreto 255 de 1992,
derogó las exenciones de gravámenes arancelarios otorgadas para este tipo de
importaciones, salvo lo dispuesto en tratados y convenios internacionales
INTERPRETACIÓN JURÍDICA No.2
El Artículo 8 del Decreto 255 de
1992, derogó las exenciones de gravámenes arancelarios para el caso de
importaciones de animales vivos realizadas por personas naturales o jurídicas
de derecho privado con o sin ánimo de lucro, conservando el beneficio para,
las importaciones Efectuadas en virtud de convenios o tratados
internacionales
El artículo 9 del mismo Decreto,
conservó la exención de gravámenes arancelarios, en los términos señalados en
las normas legales que consagran y regulan estas exenciones, a las siguientes
importaciones:
a) Las
destinadas al culto católico que efectúen los ordinarios diocesanos, las
comunidades religiosas y los párrocos.
b) Las
destinadas a la salud o educación que de conformidad con las normas vigentes
sobre exenciones, efectúen las personas beneficiarias de las mismas.
c) Los
implementos ortopédicos, materia prima para su confección y medicamentos que
importe el personal a que se refiere la Ley 14 de 1990.
d) Los
insumos y equipos que se importen de conformidad con el artículo 67 de la Ley
13 de 1990.
e) Las
que efectúe la Federación Nacional de Ciegos y Sordomudos para los fines
indicados en el artículo 3° de la Ley 143 de 1938.
f) Las
que se efectúen de conformidad con el Decreto 2148 de 1991.
g) El
papel para edición de libros y revistas de carácter científico y cultural a
que se refiere la Ley 74 de 1958 y el Decreto 2893 de 1991.
h) La
maquinaria y equipos técnicos, sus accesorios, materiales y repuestos
destinados a la explotación de minas o a la exploración de petróleo.
i) La
maquinaria, equipos técnicos y elementos previstos en el Decreto 1659 de 1964,
artículo 2a , literal f.
Como se aprecia de lo anotado,
la norma sólo consagra exención de gravámenes arancelarios, para las
importaciones mencionadas, no encontrándose dentro de ellas, las importaciones
de animales de ninguna especie. En consecuencia la importación de animales
vivos de cualquier Especie que realicen las personas naturales o jurídicas de
carácter privado con o sin ánimo de lucro está sujeta al pago de gravámenes
arancelarios.
Atentamente,
CARMEN TERESA ORTIZ DE
RODRIGUEZ
Jefe Oficina Jurídica
Oficina Jurídica