DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUNAS NACIONALES
Concepto 032080
Bogotá D.C. mayo 30 del
2002
Señor.
ROBERTO MACIAS TORO
Carrera 96A No- 74A-06 Interior
17
Barrio Villas del Madrigal
Reservada
Bogotá
Ref. Su consulta radicada
con el No.18146 de Marzo 20 de 2002
TEMA.
Procedimiento
DESCRIPTORES.
Declaración del Impuesto sobre la renta y Complementarios Contenido
FUENTES FORMALES.
Arts.62 y 596 E.T. Art. 17 Oto. 2075 de 1992
De acuerdo a lo establecido en
el decreto 1265 de 1999, esta División es competente para absolver consultas
escritas que se formules sobre la interpretación y aplicación de las normas
tributarias nacionales, en sentido general. En tal sentido se atiende esta
respuesta.
PROBLEMA JURIDICO:
¿Está vigente la determinación
del Costo por el sistema de Juego de Inventarios?
TESIS JURIDICA:
La determinación del costo de
los activos movibles enajenados puede ser determinado por el sistema de juego
de inventarios, inventarios permanentes o por cualquier otro sistema de
reconocido valor técnico, en las condiciones señaladas por la ley. El valor
que se debe incluir en el renglón 27 del formulario de la declaración de renta
y complementarios del año gravable 2001 de personas jurídicas con respecto a
la cuenta de corrección monetaria es la diferencia entre el débito menos el
crédito de esta cuenta que figuran en los códigos SS y ST del mencionado
formulario.
INTERPRETACION JURIDICA:
El artículo 62 del Estatuto
Tributario dice:
"Sistema para establecer el
costo de los activos movibles enajenados. El costo de la enajenación de los
activos movibles debe establecerse con base en alguno de los siguientes
sistemas:
1. El juego de inventarios.
2. El de inventarios permanentes
o continuos.
3. Cualquier otro sistema de
reconocido valor técnico dentro de las prácticas contables, autorizado por la
*(Dirección General de Impuestos Nacionales.
El inventario de fin de año o
período gravable es el inventario inicial del año o período gravable
siguiente."
De conformidad con lo previsto
en el mencionado artículo 62 ibídem, adicionado por el artículo de la ley 174
de 1994, y el artículo 1° del Decreto Reglamentario 326 de 1995, los
contribuyentes que de acuerdo con el artículo 596 de este Estatuto están
obligados a presentar su declaración tributaria firmada por revisor fiscal o
contador público, deberán establecer el costo de enajenación de los ;activos
movibles por el sistema de inventarios permanentes o continuos, o por
cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas
contables, autorizado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
No obstante, lo anterior el
Director de Impuesto y Aduanas Nacionales, podrá autorizar a los
contribuyentes el uso parcial del sistema de inventarios periódicos, cuando
las circunstancias técnicas del contribuyente lo ameriten (Parágrafo del
artículo 65 del Estatuto Tributario.
De lo expuesto se infiere que
las personas no obligadas a presentar la declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios firmada por revisor fiscal o contador, pueden aplicar
el sistema de inventarios periódicos, el cual sigue vigente, y los
contribuyentes obligados a presentar la declaración de renta firmada por
revisor fiscal o contador público deben utilizar el sistema de inventarios
permanentes. No obstante, pueden aplicar el sistema de inventarios periódicos
de manera parcial previa autorización de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales si se encuentran dentro de la situación prevista en el artículo 65
citado.
Ahora bien, en cuanto al
diligenciamiento de los renglones en el formulario, es pertinente tener en
cuenta que para efectos de la elaboración de la declaración de renta y
complementarios de aquellos contribuyentes obligados a aplicar el sistema de
inventarios permanentes no podrán utilizar los renglones 34 a 39 inclusive del
formulario (Personas Jurídicas), los cuales están reservados para los que
llevan sistema de Juego de Inventarios.
En cuanto a los ingresos a
incluir en el renglón 27 correspondiente a otros ingresos distinto a los
anteriores con respecto a la cuenta de corrección monetaria, el artículo 17
del Decreto 2075 de 1992 establece.
"Las partidas contabilizadas
como crédito en la cuenta de corrección monetaria fiscal, menos los
respectivos débitos registrados en dicha cuenta, constituyen la utilidad o
pérdida por exposición a la inflación, para efectos de la determinación del
impuesto sobre la renta.
Cuando la cuenta corrección
monetaria fiscal arroje un saldo crédito, éste constituirá ingreso gravable;
cuando la cuenta corrección monetaria fiscal arroje un saldo débito éste
constituirá un gasto deducible en el respectivo período"
La diferencia entre los créditos
menos los débitos registrados en la cuenta de corrección monetaria en
aplicación de esta norma es la partida que se registra en el renglón 27 de la
respectiva declaración.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe división de Doctrina
Tributaria