DIRECCION DE IMPUESTOS
Y ADUNAS NACIONALES
Concepto 032081
Bogotá, D.C. mayo 30 del
2002
Señora
LUCIA HERNÁNDEZ DE SILVA
Calle 117 # 9 b -21 Apto- 203
Bogotá D.C.
Ref: Respuesta a consulta
Radicada bajo el número 16934 del 15 de marzo de 2002 sobre contratos
de leasing internacional
TEMAS:
Impuesto sobre la renta y complementarios
DESCRIPTORES:
Ingresos que no se consideran de fuente nacional
FUENTES FORMALES: Literal
c) artículo 25 Estatuto Tributario
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias nacionales. En este sentido y en lo que
atañe a esta competencia se emite el presente concepto.
PROBLEMA JURIDICO:
No se consideran ingresos de
fuente nacional y por tanto no generan renta sometida a imposición en el País
los percibidos por sociedades extranjeras sin domicilio en Colombia por
concepto de arrendamientos originados en contratos que tienen como objeto el
arrendamiento financiero "Ieasing" de maquinaria y equipos vinculados a
procesos de exportación o a actividades que se consideren de interés para el
desarrollo económico y social del país de acuerdo con la política adoptada por
el Consejo Nacional de Política Económica y Social, CONPES y que la entidad
extranjera arrendadora posee en el país?
TESIS JURIDICA:
Para la aplicación del beneficio
previsto en el literal c) del artículo 25 del Estatuto Tributario es
irrelevante que la maquinaria y equipo objeto del contrato estén en territorio
Colombiano o en el exterior- Es presupuesto esencial que se trate contratos de
leasing que se celebren directamente o a través de compañías de leasing, con
empresas extranjeras sin domicilio en Colombia y la maquinaria y equipo objeto
del contrato estén vinculados a procesos de exportación o a actividades que se
consideren de interés para el desarrollo económico y social del país de
acuerdo con la política adoptada por el Consejo Nacional de Política Económica
y Social, CONPES.
INTERPRETACION JURIDICA:
De acuerdo con las
prescripciones del artículo 24 del Estatuto Tributario, se consideran ingresos
de fuente nacional los provenientes de la explotación de bienes materiales e
inmaterial es dentro del país y la prestación de servicios dentro de su
territorio, de manera permanente o transitoria, con o sin establecimiento
propio. También constituyen ingresos de fuente nacional los obtenidos en la
enajenación de bienes materiales e inmateriales, a cualquier título, que se
encuentren dentro del país al momento de su enajenación. Los ingresos de
fuente nacional incluyen, entre otros, los intereses producidos por créditos
poseídos en el país o vinculados económicamente a él, excepto cuando se trate
de intereses provenientes de créditos transitorios originados en la
importación de mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios.
Sin embargo, como tratamiento
exceptivo de beneficio al principio general precedente, en el literal c) del
artículo 25 lb. -en razón de los objetivos -, se consagra como ingresos que no
se consideran de fuente nacional los relativos a las rentas por arrendamiento
originadas en contratos de leasing que se celebren directamente o a través de
compañías de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, para
financiar inversiones en maquinaria y equipo vinculados a procesos de
exportación o a actividades que se consideren de interés para el desarrollo
económico y social del país de acuerdo con la política adoptada por el Consejo
Nacional de Política Económica y Social, CONPES.
Del tenor de la norma en comento
se establece, que son requisitos para la viabilidad del tratamiento fiscal que
contempla:
1- Que se trate de rentas
originadas en contratos de leasing
2- Que se celebren directamente
o través de compañías de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en
Colombia.
3- Que el contrato del cual
derivan los ingresos tenga como objeto financiar inversiones en maquinaria y
equipo vinculados a procesos de exportación o a actividades que se consideren
de interés para el desarrollo económico y social del país de acuerdo con la
política adoptada por el Consejo Nacional de Política Económica y Social,
CONPES.
Como se observa, la preceptiva
en análisis no prevé como requisito condición alguna relativa a la ubicación
de los bienes objeto del contrato, razón por la cual considera el Despacho,
que para la aplicación del beneficio previsto en el literal c) del
articulo 25 del Estatuto Tributario es irrelevante que la maquinaria y equipo
objeto del contrato provengan del exterior y sean importados a Colombia o
estén en territorio Colombiano. Es presupuesto esencial que su uso y goce
estén financiados por una entidad extranjera sin domicilio en Colombia y la
maquinaria y equipo objeto del contrato, como es lógico, sean utilizados en el
territorio nacional en la actividad productora de renta de que se trate, estén
vinculados a procesos de exportación o a actividades que se consideren de
interés para el desarrollo económico y social del país de acuerdo con la
política adoptada por el Consejo Nacional de Política Económica y Social,
CONPES.
Siendo así, aquellas sociedades
extranjeras que tengan establecida sucursal en Colombia no tienen posibilidad
del beneficio. Igual ocurre con las compañías de leasing nacionales.
Por otra parte, es la
generalidad que los bienes objeto de contratos de leasing deben ser
depreciados por parte del arrendatario que utiliza los bienes en la actividad
productora de renta, razón por la cual, tratándose de una norma que prevé un
tratamiento exceptivo de beneficio como es el contenido en el literal c) del
artículo 25 del Estatuto Tributario, en criterio del Despacho no existe la
posibilidad que una vez vencido el término del contrato de arrendamiento
financiero y en consecuencia depreciada en su integridad la maquinaria o
equipo objeto del mismo, se sigan considerando y solicitando como rentas que
no son consideradas de fuente nacional las provenientes de los contratos de
leasing que sean percibidas por empresas extranjeras sin domicilio en
Colombia, máxime que el fundamento de la deducción por depreciación dice
íntima relación con la reposición de los activos desgastados u obsoletos. Por
otra parte, tampoco procede el tratamiento de la disposición comento, en el
caso de lease back.
En cuanto al impuesto ventas a
que se refiere el literal b) del numeral 2° del artículo 127-1 del Estatuto
Tributario debe aclararse que se refiere al impuesto a las ventas que causa la
importación o adquisición en plaza de los bienes objeto del contrato de
arrendamiento, respecto del cual el artículo 258-1 del Estatuto Tributa 00
consagraba la posibilidad de tratarlo como descuento tributario en el impuesto
sobre la renta. No obstante, como es de conocimiento general, el artículo
258-1 fue derogado por el artículo 154 de la Ley 488 de 1998, razón por la
cual el impuesto integra el costo del bien que debe registrarse en el activo
por parte del arrendatario, sin que exista actualmente la posibilidad del
solicitar el beneficio del crédito fiscal en el impuesto sobre la renta
tratándolo como descuento tributario, ni como deducción.
Por último y en lo que se
refiere al Impuesto de Timbre Nacional respecto de los instrumentos
relacionados-con crédito externo, le remito copia del concepto N° 22002 del 21
de septiembre e 1989 que trata el tema.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe división de Doctrina
Tributaria
Jefe División de Doctrina
Jurídica Nacional
Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales