DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 032454
Santa Fe de Bogotá D. C. mayo
31 del 2002
Doctora:
MARIA EDITH CARDONA RIVAS
Carrera 6a No.7 -16
Manizales (Caldas)
REF: Consultas radicadas con los
No.21836 y 054 de 2001
TEMA: Mercancía ubicada
en Zona Franca.
De conformidad con el artículo
2° de la Resolución 5467 de junio 15 de 2001 y demás normas pertinentes, esta
División está facultada para absolver las consultas que se formulen sobre
interpretación y aplicación de las normas aduaneras, de comercio exterior y de
control de cambios en lo de competencia de la Entidad, razón por la cual su
consulta se absolverá con carácter general.
PROBLEMA JURIDICO 1
Una mercancía introducida en el
año de 1998 a zona franca, puede donarse a una entidad en el exterior o
donarse a una entidad nacional sin ánimo de lucro? Como sería el proceso de su
nacionalización?
TESIS JURÍDICA
Una mercancía introducida en el
año de 1998 a zona franca, sí puede donarse a una entidad en el exterior. Así
mismo puede donarse a una entidad nacional sin ánimo de lucro, previo el
cumplimiento de los requisitos establecidos para las importaciones en el
Decreto 2685 de 1999.
INTERPRETACION JURÍDICA
En cuanto a la donación a una
entidad en el exterior, de una mercancía que se encuentra en zona franca, es
procedente manifestar que de conformidad con el artículo 392 del Decreto 2685
de 1999, los bienes que se introduzcan a las zonas francas industriales de
bienes y servicios por parte de los usuarios, se considerarán fuera del
territorio aduanero nacional para efectos de los tributos aduaneros aplicables
a las importaciones e impuestos a las exportaciones.
El artículo 393 ibídem dispone
que el Usuario Operador deberá autorizar todo ingreso y salida de bienes, de
manera temporal o definitiva de dicha zona, sin perjuicio del cumplimiento de
los demás requisitos aduaneros a que haya lugar, autorización que será
concedida mediante el diligenciamiento del Formulario
correspondiente, donde se
indique el tipo de operación a realizar y las condiciones de la misma.
A su vez, su artículo 396
dispone que se considera exportación definitiva, para efecto de las normas de
origen, de los convenios interacciónales, del crédito para exportar y para la
exención tributaria, la venta y salida a mercados externos de los bienes
producidos, transformados, elaborados o almacenados por los usuarios
industriales y comerciales, de acuerdo con los términos y condiciones
establecidos en dicho Decreto, procedimiento que solo requiere la autorización
del Usuario Operador, quien deberá incorporar la información correspondiente
en el sistema informático aduanero.
Por su parte, la Resolución 4240
de 2000 en sus artículos 368 y 369 establece los requisitos para las
operaciones desde zonas francas con destino al resto del mundo, las cuales
finalizarán con la transmisión y entrega del Manifiesto de Carga por parte del
Usuario Operador a la autoridad aduanera bajo cuya jurisdicción se hubiere
realizado el embarque de la mercancía.
De lo expuesto se concluye que
frente a una mercancía que se encuentra en zona franca, su propietario puede
disponer de la misma y donarla a una entidad en el exterior, previo el
cumplimiento de los requisitos exigidos por las normas enunciadas para su
salida de dicha zona.
Respecto a si dicha mercancía
puede donarse a una entidad nacional sin ánimo de lucro y como sería el
proceso para su nacionalización, se precisa lo siguiente:
Las importaciones de bienes y
equipos donados a favor de las fundaciones o entidades sin ánimo de lucro
estarán exentas de tributos aduaneros, siempre y cuando se enmarquen dentro de
las exenciones consagradas en el Decreto 255 de 1992. De lo contrario, deberán
cancelarse los tributos aduaneros, los cuales comprenden los derechos de
aduana y el impuesto sobre las ventas. En virtud de lo dispuesto en el literal
a) del artículo 7 del Decreto 255 de 1992 continuarán exentas de gravámenes
arancelarios, en los términos señalados en las normas legales que consagran y
regulan exenciones, la importación de bienes donados por personas naturales o
jurídicas, nacionales o extranjeras, a la nación o a las entidades mencionadas
en el artículo 2184 de 1990.
Así mismo, el Decreto 255 de
1992 en su artículo 8° derogó las exenciones a las importaciones que realicen
las personas naturales o jurídicas de derecho privado, salvo tratados o
convenios internacionales; y en su artículo 9° exceptúo las importaciones
destinadas a la salud o educación, que de conformidad con las normas vigentes
sobre exenciones efectúen las personas beneficiarias de las mismas.
En cuanto al tramite para la
nacionalización de la mercancía, es del caso precisar que el Decreto 2685 de
1999 en su artículo 1 establece que la importación es la introducción de
mercancía procedente de exterior y de zona franca industrial de bienes y
servicios, en los términos previstos en dicho Decreto. Así mismo su artículo
87 dispone que la obligación aduanera nace por la introducción al país de
dichas mercancías y comprende la presentación de la Declaración de
Importación, el pago de los tributos aduaneros y de las sanciones a que haya
lugar, así como la obligación de obtener y conservar los documentos que
soportan la operación.
El artículo 399 ibídem establece
que la introducción al resto del territorio aduanero nacional de bienes
procedentes de la zona franca será considerada una importación, debiendo
someterse a las normas y requisitos exigidos a las importaciones de acuerdo
con lo previsto en dicho Decreto. Por ello, las mercancías que pretendan
introducirse al resto del territorio nacional procedentes de zona franca,
deberán someterse a una cualquiera de las modalidades de importación
previamente establecidas en la ley.
De lo expuesto se concluye, que
una mercancía introducida en el año de 1998 a zona franca, puede donarse a una
entidad en el exterior, siempre y cuando para su salida se cumplan las normas
aduaneras establecidas para dichas zonas. Así mismo podrá donarse a una
entidad nacional sin ánimo de lucro, previo el pago de los tributos aduaneros
(si la donación no se enmarca dentro de las exenciones legales) y se someta a
una cualquiera de las modalidades de importación y se cumplan los requisitos
establecidos para cada caso, los cuales se encuentran establecidos en el
Decreto 2685 de 1999 y sus normas reglamentarias.
PROBLEMA JURIDICO 2
¿ La mercancía ubicada en zona
franca puede destruirse en dicha zona ?
TESIS JURIDICA
Si puede destruirse la mercancía
ubicada en dicha zona, siempre y cuando se encuentre en grave estado de
deterioro, descomposición, daño total o demérito absoluto.
INTERPRETACION JURIDICA
Al respecto el Decreto 2685 de
1999, en su Capitulo V sobre operaciones de zonas francas industriales de
bienes y servicios con destino al resto del territorio nacional, establece en
su artículo 40410 siguiente:
"Artículo 404. Mercancías en grave estado de
deterioro, descomposición, daño total o demérito absoluto.
Sin perjuicio de la responsabilidad contractual del Usuario Operador con los
depositarios de las mercancías que se hubieren introducido en las zonas
francas, aquellas que por un hecho ocurrido durante su permanencia en la
respectiva zona, presenten grave estado de deterioro, descomposición, daño
total o demérito absoluto, podrán ser destruidas en presencia de la autoridad
aduanera y bajo la responsabilidad del Usuario Operador.
De esta diligencia el Usuario Operador elaborará
el Acta correspondiente que suscribirán los participantes en la diligencia.”
Por su parte los artículos 378 y
379 de la Resolución 4240 de 2000 establecen el mecanismo para la destrucción
de las mercancías y la elaboración de la respectiva acta de destrucción por
parte del Usuario Operador.
El artículo 380 ibídem dispone
que para la salida definitiva de residuos y desperdicios, el Usuario Operador
solicitará a la autoridad aduanera, por escrito, a través del sistema
informático aduanero, la práctica de una diligencia de reconocimiento en la
cual se determinará si los mismos tienen o no valor comercial. A su vez, el
artículo 381 establece que el formulario movimiento de mercancías en zona
franca que autorice la salida definitiva de la zona franca al resto del
territorio aduanero nacional, de residuos y desperdicios sin valor comercial
que resulten de la destrucción de la mercancía, hará las veces de Declaración
de Importación.
De las normas enunciadas se
concluye, que para que una mercancía pueda ser destruida en zona franca deben
cumplirse los presupuestos establecidos en el artículo 404 del Decreto 2685 de
1999 y el procedimiento establecido para el efecto en los artículos 378 a 381
de la Resolución 4240 de 2000.
Así mismo y sí la mercancía
destruida carece de valor comercial no estará sujeta al pago de tributos
aduaneros; si por el contrario, el residuo de la mercancía alcanza algún valor
comercial, la misma deberá someterse a las formalidades aduaneras relativas al
régimen de importación.
De otra parte y frente a la
inquietud sobre sí la mercancía puede declararse en abandono, es del caso
manifestar que esta Entidad mediante Concepto 119 de octubre 28 de 1999
concluyó, que no es posible dejar en abandono a favor de la nación, una
mercancía introducida a zona franca industrial de bienes y servicios. Respecto
a dicho Concepto se aclara, que no obstante el Decreto 918 de mayo 22 de 2001
haber modificado parcialmente el régimen de zonas francas industriales de
bienes y'(je servicios contenido en el Decreto 2233 de 1996, en el cual se
fundamento el Concepto, continúan vigentes sus artículos 2 y 34 del Decreto
2233 de 1996 (éste último modificado en cuanto a los bienes). De dicho
Concepto se anexa copia por constituir doctrina vigente sobre el tema.
En los anteriores términos
respondemos su petición.
Atentamente
JUAN CARLOS OCHOA DAZA
Jefe División Normativa y
Doctrina Aduanera