DIRECCION
DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Concepto N° 065301
Octubre 8 de 2002
Ref: Consulta radicada bajo el No.
52057 de agosto 8 de
2002
De acuerdo con lo establecido en
el articulo 11 del decreto 1265 de 1999, en
concordancia con el articulo 1 de la Resolución 5467 de junio 15 de
2001, de la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, este despacho es
competente para absolver en sentido general las consultas escritas que
se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias
nacionales.
Respeto a su solicitud relativa a
la vigencia de conceptos 29836 del 19 de noviembre
de 1984 y 8337 de 1987, es preciso señalar que la Oficina Jurídica de
la entidad expidió el concepto No.
0003 del 12 de julio de 2002 “Unificado del Impuesto sobre las ventas”, con
el cual se revocan todos los conceptos y demás pronunciamientos expedidos con
anterioridad al mismo. Este concepto Unificado constituye la doctrina oficial y
vigencia sobre el régimen del aludido impuesto, circunstancia que impide que
frente a los temas allí tratados, y no existiendo modificación normativa, esta
División, emita un nuevo pronunciamiento. Respecto del tema objeto de su
consulta señalo:
TITULO VII
BASE GRAVABLE
6. BASE GRAVABLE EN EL RETIRO DE
BIENES
El articulo 421 del Estatuto
Tributario, dispone que se consideran venta:
“B Los retiros de bienes corporales muebles hechos
por el responsable par su uso o para formar parte de los activos fijos de la
empresa”.
Por su parte, el articulo 458 ibídem
dispone.
“Base gravable en los retiros de bienes corporales
muebles.
En los retiros a que se refiere el
literal b) del articulo 421, la base gravable será el valor
comercial de los bienes”.
Las
disposiciones citadas hacen clara referencia a la generación del impuesto,
cuando del retiro de bienes corporales muebles se trata, lo que da lugar
a diversidad de situaciones y a
tratamientos jurídicos diferentes, según se trate de bienes gravados, exentos
o excluidos del impuesto.
Si el bien objeto de retiro se
encuentra sujeto a gravamen, el impuesto sobre las
ventas se causa independientemente de la destinación o uso que el
responsable le de y la base
gravable, conforme con el articulo 458, será el valor comercial de los bienes .
De tal manera que si los bienes
tomados del inventario por el responsable, con la
finalidad de ser utilizados como muestras gratuitas, promoción de
ventas, propaganda, etc., se hallan sujetos al impuesto, se debe liquidar y
pagar el gravamen correspondiente,
siendo de cargo del responsable el valor total del impuesto generado.
Por tratarse de artículos dados
en obsequio y asumir el responsable e impuesto en su
integridad, no puede este afectar nuevamente la cuanta IVA, llevando como
descuento el valor correspondiente
al gravamen causado en la adquisición del bien, pues dicho valor fue solicitado
en el momento en que el producto fue adquirido”.
En consecuencia, únicamente el
impuesto sobre las ventas generado sobre el mayor
valor agregado con ocasión del retiro de inventarios, podría tratarse
como mayor valor del costo en renta,
en la medida en que no tratado como impuesto descontable en
el impuesto sobre las ventas.
Cordialmente,