DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
CONCEPTO
65306 DE 2002
OCTUBRE 8
SEÑOR
JOSÉ VICENTE
TAMAYO ZERDA
B. TIMIZA BL J B 40 ENT. 7 APTO. 402
BOGOTÁ D.C.
REFERENCIA:
RADICADO Nº 0426 DE SEPTIEMBRE 2 DE 2002.
Mediante el oficio
de la referencia solicita usted a esta entidad se le exonere del pago del
impuesto para preservar la seguridad democrática por la imposibilidad económica
de pagarlo.
Al respecto le
manifiesto que de conformidad con lo previsto en el Decreto 1265 de 1999,
mediante el cual el Gobierno Nacional asignó funciones a la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, esta
entidad no está facultada para exonerar el pago de los impuestos nacionales,
razón por la cual carece de facultad legal para el efecto.
No obstante lo
anterior, es importante señalar que el impuesto para Preservar la seguridad
democrática tiene como base gravable el patrimonio líquido poseído por el
contribuyente a 31 de agosto de 2002. Patrimonio líquido que se determina
conforme con las disposiciones del estatuto tributario contenidas en el título
II del libro primero.
Si determinado el
patrimonio líquido a 31 de agosto de 2002 resulta negativo, esta oficina
mediante el concepto general sobre el impuesto para Preservar la seguridad
democrática 005 de septiembre 11 de 2002 consideró:
“10. ¿Una
persona natural o jurídica con patrimonio líquido negativo a 31 de agosto de
2002, debe declarar y pagar el impuesto para preservar la seguridad democrática?
R. Sí está
obligada a presentar declaración de impuesto para preservar la seguridad democrática,
pero no está obligada a liquidar el impuesto por cuanto la base gravable es el
patrimonio líquido poseído a 31 de agosto de 2002; si este es negativo no hay
base para determinar el impuesto. En este caso el contribuyente deberá
presentar la declaración y tener debidamente soportada tal situación , toda
vez que se presume que el patrimonio liquido base no puede ser inferior al
declarado a 31 de diciembre de 2001” (resaltado fuera de texto).
Es decir que los
pasivos que den como consecuencia el patrimonio líquido negativo deben estar
soportados para cuando, si es del caso, la administración tributaria exija su
comprobación.
Si no se presenta
la situación anterior, teniéndose en consecuencia la obligación de liquidar y
pagar el impuesto en estudio, y el contribuyente no dispone actualmente de
recursos para cancelar el impuesto dentro de los plazos fijados por el Gobierno
Nacional, puede solicitarse plazo para su pago en los términos del artículo
814 del estatuto tributario, que dice:
“ART. 814. —
Facilidades para el pago. El subdirector de Cobranzas y los administradores de
Impuestos Nacionales, podrán mediante resolución conceder facilidades para el
pago al deudor o a un tercero a su nombre, hasta por cinco (5) años, para el
pago de los impuestos de timbre, de renta y complementarios, sobre las ventas y
la retención en la fuente, o de cualquier otro impuesto administrado por la
Dirección General de Impuestos Nacionales, así como para la cancelación de
los intereses y demás sanciones a que haya lugar, siempre que el deudor o un
tercero a su nombre, constituya fideicomiso de garantía, ofrezca bienes para su
embargo y secuestro, garantías personales, reales, bancarias o de compañías
de seguros, o cualquier otra garantía que respalde suficientemente la deuda a
satisfacción de la administración. Se podrán aceptar garantías personales
cuando la cuantía de la deuda no sea superior a cuarenta y siete millones de
pesos ($ 47.000.000). (Valor año base 2002).
Igualmente podrán
concederse plazos sin garantías, cuando el término no sea superior a un año y
el deudor denuncie bienes para su posterior embargo y secuestro.
En relación con
la deuda objeto del plazo y durante el tiempo que se autorice la facilidad de
pago, se liquidará el reajuste de que trata el artículo 867-1 y se causarán
intereses a la tasa de interés de mora que para efectos tributados este vigente
en el momento de otorgar la facilidad.
En el evento en
que legalmente, la tasa de interés moratorio se modifique durante la vigencia
de la facilidad otorgada, ésta podrá reajustarse a solicitud del contribuyente
(Ley 6/92, art. 91).
En casos
especiales y solamente bajo la competencia del director de Impuestos Nacionales,
podrá concederse un plazo adicional de dos (2) años, al establecido en el
inciso primero de este artículo” (inc. adicionado L. 488/98 art. 114).
Por tanto, si bien
no existe facultad de exoneración, sí pueden solicitarse facilidades para el
pago de las deudas fiscales, con las condiciones establecidas en la disposición
transcrita y sus reglamentos.
El jefe División
de Normativa y Doctrina Jurídica,
Jaime Garzón
Bacca.