DIRECCION DE
IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
CONCEPTO
65310 DE 2002
OCTUBRE 8
SEÑOR
JUAN FRANCISCO
ARBELÁEZ
CARRERA 10 Nº
96-25 OFICINA 513
BOGOTÁ
REFERENCIA:
CONSULTA RADICADA BAJO EL Nº 85280 DE NOVIEMBRE 20 DE 2001.
Por disposición
del artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, este despacho es competente para
absolver en forma general las consultas que se formulen sobre la interpretación
de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se emite el
presente concepto.
TEMA: RETENCIÓN
EN LA FUENTE.
DESCRIPTORES:
DISMINUCIÓN RETENCIÓN EN LA FUENTE. CUENTAS AFC.
FUENTES FORMALES:
ESTATUTO TRIBUTARIO, ARTÍCULO 126-4; DECRETO 2005/01; LEY 546/99 ARTÍCULO 17
NUMERAL 10.
Problema jurídico
¿Para gozar del
beneficio previsto en el artículo 126-4 del estatuto tributario el valor de los
seguros que se factura a los usuarios de los créditos hipotecarios para
adquisición de vivienda por parte de entidades sometidas a la inspección y
vigilancia de la Superintendencia Bancaria, forma parte de la cuota que se paga
por dichos créditos?
Tesis jurídica
Para gozar del
beneficio previsto en el artículo 126-4 del estatuto tributario, el valor de
los seguros obligatorios, que amparan la garantía, que se facturan y cobran a
los usuarios de los créditos hipotecarios nuevos para adquisición de vivienda
por parte de las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria forma
parte de la cuota que se paga por dichos créditos.
Interpretación
jurídica
El artículo 126-4
del estatuto tributario establece para los trabajadores que voluntariamente
consignen sumas de dinero provenientes de sus rentas de trabajo, en las cuentas
de Ahorro para el Fomento de la Construcción, “AFC”, un beneficio fiscal
consistente en que tales sumas son consideradas ingresos no constitutivos de
renta ni de ganancia ocasional, hasta una cantidad que no exceda del 30% del
ingreso laboral o tributario del año, según el caso. Como consecuencia del
beneficio citado, no se practica retención en la fuente sobre los mismos
ingresos por parte del pagador.
Como requisito
para que proceda el beneficio aludido, los recursos deben permanecer en las
cuentas de ahorro “AFC” por un término de cinco (5) años contados a partir
de la fecha de consignación. El retiro de las sumas depositadas en dichas
cuentas antes de cumplirse el término señalado, implica que el trabajador
pierda el beneficio y se realicen por parte de la entidad financiera, las
retenciones no realizadas inicialmente, salvo que las sumas retiradas se
destinen exclusivamente a la cancelación de la cuota inicial y de las cuotas
para atender el pago de los créditos hipotecarios nuevos otorgados por las
entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria
para adquisición de vivienda del trabajador, como se estableció en el artículo
1º del Decreto 2005 de 2001.
Por otra parte en
las facturas que las entidades financieras envían mensualmente a los usuarios
de los créditos hipotecarios para adquisición de vivienda, se especifican los
valores que se deben pagar por los diferentes ítems tales como abonos a
capital, intereses corrientes, intereses de mora, seguros, etc.
En consecuencia,
el componente relativo a los seguros que amparan la garantía integrados en la
cuota destinada al pago de créditos hipotecarios nuevos para adquisición de
vivienda del trabajador que se hayan otorgado por entidades sometidas a inspección
y vigilancia de la Superintendencia Bancaria y que de acuerdo con la
normatividad que regula dichos créditos sean obligatorios, deben tenerse en
cuenta para efectos del beneficio previsto en el artículo 126-4 del estatuto
tributario.
Conviene por último
manifestar por tener íntima relación con ese tema, que sólo son deducibles
los intereses y corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición
de la vivienda del trabajador en la declaración de renta y complementados
respectiva.
El jefe División
de Normativa y Doctrina Jurídica,
Jaime Garzón
Bacca.