DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 056612
Bogotá D.C. septiembre 3 del
2002
Señor
JORGE CASTAÑEDA MONROY
Contador General de Bogotá
Carrera 30 No.24-90 Piso 6
Bogotá D.C.
Referencia: Consulta radicada
bajo el No.67408 de Septiembre 14 de 2001
TEMA:
Impuesto sobre la renta y complementarios
DESCRIPTORES:
Ingresos Gravados
FUENTES FORMALES:
Arts. 2, 16,22,26 y 211 del Estatuto Tributario
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho se encuentra facultado para
absolver de manera general las consultas que se formulan sobre la
interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional en
este sentido se emite él presente concepto.
PROBLEMAJURIDICO
¿Las transferencias que efectúe
la administración central a favor de las Empresas Industriales y Comerciales
del Distrito Capital o a Sociedades de Economía Mixta se encuentran exentas
del Impuesto sobre la renta?
TESIS JURIDICA:
Las transferencias que realice
la Administración Central a las entidades que tienen el carácter de sujetos
pasivos del Impuesto de Renta y Complementarios, están gravadas con el
Impuesto sobre la Renta en cabeza de éstas, a menos que la ley expresamente
las exonere de gravamen.
INTERPRETACION JURIDICA:
El artículo 2° del Estatuto
Tributario sostiene en forma general, que son contribuyentes o responsables
directos del pago del tributo los sujetos respecto de quienes se realiza el
hecho generador de la obligación sustancial.
El artículo 16 del mismo
ordenamiento, dispone que son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta y
Complementarios, asimiladas a sociedades anónimas, las Empresas Industriales y
Comerciales del Estado, y las Sociedades de economía mixta.
El mismo estatuto consagra
ciertas exenciones ya sea por razón de la naturaleza del sujeto pasivo, de la
actividad o de la naturaleza de los ingresos.
Es así como los artículos 22 y
siguientes, determinan a las personas y entidades que no son contribuyentes
del Impuesto sobre la Renta y complementarios, dentro de los cuales se
encuentran la Nación, los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los
Territorios Indígenas, los Municipios y las demás entidades territoriales.
Esto quiere decir, que fuera de las personas y entidades señaladas por la ley,
como no contribuyentes, las demás sí tienen la categoría de contribuyentes,
salvo que exista ley expresa que así lo determine.
Ahora bien, las exenciones
pueden obedecer también a la naturaleza de las rentas, obtenidas, pero
también deben estar previamente señalados en la ley, como es el caso de las
exenciones temporales contempladas en el artículo 211 del Estatuto Tributario
para las Empresas de Servicios Públicos Domiciliarios.
Por su parte, el artículo 26 del
Estatuto Tributario, considera como ingresos gravables todos los ordinarios y
extraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles
de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción,
y que no hayan sido expresamente exceptuados.
Con base en las anteriores
disposiciones puede sostenerse que los recursos transferidos por una entidad
territorial no contribuyente del Impuesto sobre la renta y complementarios, a
otra entidad contribuyente constituyen ingresos para ésta por no estar
expresamente considerados por la ley como exceptuados. Si bien de acuerdo con
el Decreto 1086 de 2000 mediante el cual se expide el Presupuesto Anual de
Rentas e Ingresos y de Gastos, para efectos presupuestales las transferencias
del nivel central a favor de las Empresas Industriales y Comerciales del
Distrito Capital o a Sociedades de Economía Mixta asimiladas a las anteriores,
se consideran como aportes patrimoniales del Distrito, para efectos
tributarios nacionales tienen la connotación de ingresos gravables que les
otorga el artículo 26 citado del Estatuto Tributario puesto que incrementan el
patrimonio de la receptora.
Con lo anterior, espero haber
dado respuesta a su consulta.
Atentamente,
CARMEN TERESA ORTIZ DE
RODRIGUEZ
Jefe Oficina Jurídica