DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 056936
Bogotá, D.C. septiembre 5 del
2002
Señor
JAVIER SOTO LOPEZ
Contador Público
Calle 4 No.3-37
Neiva -Huila -
Ref: Consulta radicada bajo el
número 39188 de junio 18 de 2002.
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
Retención en la fuente
DESCRIPTORES
ENTIDADES EXENTAS
FUENTES FORMALES
Estatuto tributario, artículo 369 Ley 10 de 1991, artículos
1,2,3,5,14,15,16 Ley 633 de 2000, artículo 58
PROBLEMA JURIDICO:
Se pueden asimilar los Grupos
Asociativos de Agricultores a las Empresas Asociativas de Trabajo, para
efectos de cobijarlos con la exención de retención en la fuente de que gozan
las últimas ?
TESIS JURIDICA:
No se pueden asimilar los Grupos
Asociativos de Agricultores a las Empresas Asociativas de Trabajo, en la
medida en que solamente quienes cumplan las exigencias de las disposiciones
tributarías para ser exentas, gozan como tales de los beneficios previstos en
las normas tributarias.
INTERPRETACION JURIDICA:
De conformidad con la Ley 10 de
1991, las Empresas Asociativas de Trabajo, son organizaciones económicas
productivas, cuyos asociados aportan su capacidad laboral, por tiempo
indefinido y algunos además, entregan al servicio de la organización una
tecnología o destreza, u otros activos necesarios para el cumplimiento de los
objetivos de la empresa. Constituirán sus objetivos la producción,
comercialización y distribución de bienes básicos de consumo familiar o la
prestación de servicios individuales o conjuntos de sus miembros.
Señala la misma Ley en su artículo 20, que las
empresas en ella reguladas, que se constituyan con arreglo a sus
disposiciones, serán las únicas autorizadas para usar la denominación
de "Empresas Asociativas de Trabajo", extensión a la razón social de uso
obligatorio, y para acogerse a los beneficios otorgados por esta norma y sus
complementarias. (
Resaltamos).
En cuanto al tratamiento
tributario de estas Empresas este Despacho se ha pronunciado en anteriores
oportunidades, entre otros mediante los conceptos Nos. 44278 de mayo 11 de
2000 y 30571 de abril 7 de 2001, que se anexan para su ilustración, en los
cuales se precisa igualmente los eventos en los cuales las rentas de las
Empresas Asociativas de trabajo se encuentran exentas de retención en la
fuente .
Por otra parte, el artículo 369
del Estatuto Tributario señala a vía de excepción, los eventos en que en los
pagos o abonos en cuenta no se efectúa retención en la fuente, indicando entre
ellos la circunstancia de que por disposiciones especiales estos sean exentos
en cabeza del beneficiario.
Ahora bien, con base en la
libertad de empresa que protege la Constitución Política, son varias las
formas asociativas que como modalidad de integración pueden asumir las
personas para el desarrollo o explotación económica de determinadas
actividades; pero para que ese esquema asociativo goce de tratamientos
específicos, y más exactamente de beneficios fiscales, debe ceñirse a las
normas pertinentes de naturaleza jurídica, conformación, régimen y demás que
las regulan.
Es así como el simple ejercicio
de operaciones de las permitidas como objetivos a las formas asociativas
denominadas "Empresas Asociativas de Trabajo", por parte de asociaciones o
grupos que no tienen esta naturaleza jurídica no hacen considerar por
extensión que tal agrupación goce de los tratamientos excepcionales
consagrados de manera específica a las mencionadas Empresas Asociativas de
Trabajo; luego para que en materia de impuesto a la Renta y Complementarios y
del recaudo que de ellos se hace de manera anticipada a través del mecanismo
de la retención en fuente gocen de la excención prevista en las normas
citadas, por disposición expresa de las mismas, deben constituirse de la forma
que ellas indican y atender a las operaciones ya los topes de carácter
tributario que anualmente imponga el Gobierno Nacional.
Lo que indica que si determinada
agrupación no se encuentra constituida acorde con la naturaleza jurídica
prevista para las Empresas Asociativas de Trabajo, o no corresponde a alguna
de las entidades expresamente señaladas como exentas, no goza de los
beneficios fiscales y en consecuencia será contribuyente del impuesto sobre la
renta y complementarios y sujeto pasivo de la retención en la fuente a título
de este impuesto.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División De Normativa y
Doctrina Tributaria
Oficina Jurídica