DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 057803
Bogotá D.C. septiembre 9 del
2002
Señor
ALFREDO ALMONANCID
Representante Legal
Aduanamientos Ltda
Calle 42 No.8-95 Oficina 305
Bogotá
Ref: Consulta radicada con el
No.41785 de Junio 27 de 2002
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
Retención en la fuente
DESCRIPTORES
TARIFA DE RETENCION POR HONORARIOS
FUENTES FORMALES
Artículo 45 Ley 633 de 2000; Artículo 1 Decreto 260 de 2001 ;
Artículos 12 y 19 Decreto 2685 de 1999
PROBLEMA JURIDICO:
¿Cuál es la tarifa de retención
en la fuente para el servicio de intermediación aduanera?
TESIS JURIDICA:
Los servicios de intermediación
prestados por Sociedades de Intermediación Aduanera están sometidos a una
tarifa de retención en la fuente del 11% sobre el valor total del pago o abono
en cuenta por concepto de honorarios.
INTERPRETACION JURIDICA:
El artículo 12 del Decreto 2685 de 1999
establece:
"Intermediación aduanera.
La intermediación Aduanera es una actividad de naturaleza mercantil y de
servicio, ejercida por las Sociedades de Intermediación Aduanera,
orientada a facilitar a los particulares el cumplimiento de las normas legales
existentes en materia de importaciones, exportaciones, tránsito aduanero y
cualquier operación o procedimiento aduanero inherente a dichas actividades.
La intermediación Aduanera
constituye una actividad auxiliar de la función pública aduanera, sometida a
las regulaciones especiales establecidas en este Decreto." (Resalta el
Despacho)
A su vez el artículo 19 Ibídem
señala:
"Requisitos y trámites para la
autorización y renovación de las Sociedades de Intermediación Aduanera.
Para ejercer la actividad de
Intermediación Aduanera, las sociedades interesadas deberán cumplir los
siguientes requisitos:
a) Presentar la solicitud de
autorización debidamente suscrita por el representante legal;
b) Acreditar el patrimonio
mínimo requerido;
c) Presentar las hojas de vida
de la totalidad de sus socios, así como las de su personal directivo y de
todos aquellos que actuarán como representantes de la sociedad o como
auxiliares de la misma ante las autoridades aduaneras. Este requisito no se
exigirá respecto de los accionistas de una sociedad anónima;
d) Acreditar la idoneidad profesional de sus
representantes y auxiliares en formación académica, conocimientos específicos
y/o experiencia relacionada con la actividad del comercio exterior, en los
términos en que lo indique la autoridad aduanera;
e) Informar los nombres e
identificación de las personas que deseen acreditar como representantes ante
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con capacidad para comprometer
a la Sociedad de Intermediación Aduanera en lo que a los trámites aduaneros
corresponde, indicando la administración ante la cual cada una de ellas podrá
actuar, y
f) Informar los nombres e
identificación de las personas que deseen acreditar como auxiliares, sin
capacidad de representación ante la autoridad aduanera." (Resalta el Despacho
)
De tal manera y de conformidad
con las normas citadas que establecen los requisitos para el ejercicio de la
actividad de Intermediación Aduanera es claro que no se trata de una labor
mecánica, por el contrario se requiere de una formación académica y unos
conocimientos específicos para desempeñar la labor encomendada, por lo tanto
es un servicio calificado.
Al respecto y refiriéndonos a la
retención en la fuente este Despacho en reiteradas oportunidades ha
manifestado que la delimitación de los conceptos "honorarios y servicios" se
basa fundamentalmente en el predominio del factor intelectual sobre el
simplemente mecánico con que se realice la obra materia del contrato.
Si en la aplicación de la
actividad impera el intelectual, se está en presencia de honorarios; de lo
contrario, si la ejecución del contrato se reduce a una actividad mecánica sin
que el aspecto intelectual sea determinante, se está frente a un servicio.
Corresponde por lo tanto
establecer en cada caso si la labor contratada se enmarca dentro de la noción
de honorarios o de servicios, pues si ésta no se puede llevar a cabo sin que
medie un conocimiento técnico o especializado, como en el caso puesto a
consideración, es decir que requiere la presencia del factor intelectual, la
tarifa de retención en la fuente aplicable será del once por ciento (11 %) por
concepto de honorarios cuando el beneficiario del pago o abono sea persona
jurídica o asimilada, como ocurre respecto de las Sociedades de Intermediación
Aduanera.
En el caso de honorarios y
comisiones percibidos por contribuyentes no obligados a declarar, la retención
es del 10%. No obstante, la retención será del 11% cuando los ingresos de la
persona natural beneficiaria del pago o abono por razón del contrato o sus
ingresos en el año superen el tope para estar obligado a declarar. (Artículos
392 E.T y 1° Decreto 260/01.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División De Normativa y
doctrina Tributaria