DIRECCION DE IMPUESTOS Y
ADUANAS NACIONALES
Concepto 057805
Bogotá, D.C. septiembre 9 del
2002
Señor
HECTOR MANUEL IBAÑEZ L.
Representante Legal Mat Química
Ltda.
Carrera 76 # 54-29
Bogotá
Ref: Consulta radicada bajo el
número 2254 del 26 de julio de 2002.
De conformidad con el artículo
11 del Decreto 1265 de 1999, este Despacho es competente para absolver de
manera general las consultas que se formulen sobre la interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional. En este sentido se
emite el presente concepto.
TEMA
Procedimiento Tributario
DESCRIPTORES
INTERESES MORATORIOS
FUENTES FORMALES
Estatuto tributario, artículo 635 Decreto 1308 del 25 de
junio de 2002
PROBLEMA JURIDICO:
En la determinación de la tasa
de interés moratorio para efectos tributarios, cómo se determina el factor a
disminuir del promedio de la tasa de usura certificada por la Superintendencia
Bancaria?
TESIS JURIDICA:
El factor a disminuir de la tasa
de usura certificada por la Superintendencia Bancaria, es el resultado que se
obtenga de aplicar el cinco por ciento (5% a esa misma tasa.
INTERPRETACION JURIDICA:
Mediante el escrito de cita en
referencia solicita revisar la tasa de interés moratorio establecida en el
Decreto 1308 del 25 de junio de 2002, en cuanto considera, que aplicando lo
previsto en el artículo 635 del Estatuto Tributario con relación a la
reducción de cinco puntos a la tasa de usura certificada por la
Superintendencia Bancaria, el resultado no equivale al porcentaje que se
ordena reducir y por tanto la tasa de interés moratorio fijada mediante el
Decreto citado, en su criterio no es la que legalmente corresponde.
Al respecto, se considera:
Dispone el artículo 635 del
Estatuto Tributario, que para efectos tributarios, a partir del primero de
julio del año 2001, la tasa de interés moratorio será equivalente al promedio
de la tasa de usura según certificación que expida la Superintendencia
Bancaria durante el cuatrimestre anterior, disminuida en el cinco por ciento
(5%). Tasa de interés que será determinada cada cuatro meses.
Del tenor literal de las
preceptiva anterior se desprende con claridad, que para el efecto, debe de
tomarse la tasa de usura certificada, obtener de ésta el cinco por ciento ( 5%
) y el resultado debe restarse a esa misma tasa.
En efecto, de acuerdo con la
definición dada por la Real Academia Española en el Diccionario de la Lengua
Española, vigésima primera edición, la expresión "porcentaje" significa "
tanto por ciento", la que a la vez describe como "Cantidad de rendimiento útil
que dan cien unidades de alguna cosa en su estado normal".
Al contener la norma la
expresión "cinco por ciento", hace alusión al resultado que se obtenga de
aplicar ese índice porcentual (5%) a la base de la cual debe detraerse.
Base, que para el caso es la que
se indica en la norma, o sea, la tasa promedio de usura según certificación
que expida la Superintendencia Bancaria durante el cuatrimestre anterior. No
indica la norma que a dicha tasa se le resten cinco ( 5 ) punto, sino un cinco
por ciento (5%) de la misma -aspecto completamente diferente a lo que se
pretende -y que actualmente equivale a 1.537%, dando como resultado una tasa
de interés moratorio del 29.20 %. La operación de detracción en puntos
sugerida por el consultante no corresponde al mandato legal puesto que
superaría el factor de reducción al representar el 16.27% de la base indicada
y no el 5% como lo dispone la norma tributaria.
Por tanto, se considera que la
determinación de la tasa de interés dispuesta en el Decreto 1308 del 25 de
junio de 2002, corresponde a lo ordenado en el artículo 635 del Estatuto
Tributario.
Por tanto, se considera que la
determinación de la tasa de interés dispuesta en el Decreto 1308 del 25 de
junio de 2002, corresponde a lo ordenado en el articulo 635 del Estatuto
Tributario.
Atentamente,
JAIME GARZON BACCA
Jefe División De Normativa Y
Doctrina Tributaria
Oficina Jurídica