IVA

Procedimiento aplicable para obtener la devolución del IVA implícito en la importación que posteriormente la DIAN reclasifica con tarifa diferente

DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
CONCEPTO 18399

8 de abril de 2003

En la consulta de la referencia solicita Ud. se le informe cuál es el procedimiento aplicable para recuperar el IVA pagado, en el caso en el cual se importa una mercancía por una subpartida arancelaria que se encuentra sujeta al IVA implicito, impuesto que se pago en el momento de la importación, pero posteriormente la DIAN ordenó la reclasificación del bien a una subpartida sujeta al IVA del 16% practicando la Liquidación Oficial de Corrección sobre la Declaración

Al respecto le comentamos que este Despacho mediante el Concepto Unificado de Ventas número 003 de 2002 se refiere al tema de los impuestos descontables en el Titulo X así:

"1.2.3. DESCONTABLES EN LA IMPORTACIÓN.

Tal como lo ha señalado el literal b) del artículo 485 del Estatuto Tributario, es descontable el impuesto sobre las ventas pagado en la importación de bienes corporales muebles, hasta el limite que resulte de aplicar al valor de la operación la tarifa correspondiente. La parte que exceda de este porcentaje constituirá una mayor valor del costo o del gasto respectivo.

Para que se pueda dar el tratamiento de descontable al impuesto sobre las ventas facturado o pagado, se requiere según los artículos 488 y 491 del Estatuto Tributario, que las importaciones o adquisiciones de los bienes corporales muebles y los servicios sean computables como costo o gasto de la empresa, que se destinen a operaciones gravadas y que no se trate de activos fijos".

Así mismo, el citado concepto al referirse a la oportunidad de los descuentos señala:

"El artículo 496 del Estatuto Tributario consagra: "Cuando se trate de responsables que deban declarar bimestralmente, las deducciones e impuestos descontables sólo podrán contabilizarse en el periodo fiscal correspondiente a la fecha de su causación, o en uno de los dos períodos bimestrales inmediatamente siguientes y solicitarlos en la declaración del período en el cual se haya efectuado su contabilización."

Por su parte, el artículo 488 del Estatuto Tributario establece que el IVA debidamente facturado al responsable en la adquisición de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones, es un impuesto descontable, siempre que se origine en operaciones que constituyan costo o gasto.

En consecuencia, el impuesto sobre las ventas que cobra el proveedor de un bien puede ser descontado por quien lo paga en el periodo en que se causó, hasta el valor que resulta de aplicar la tarifa correspondiente al valor que figura en la factura, siempre que se origine en operaciones que constituyan costo o gasto.

Cuando se ha cumplido con los términos previstos en el Artículo 496 del Estatuto Tributario, es procedente el reconocimiento de los saldos a favor, condicionado al cumplimiento de los requisitos y formalidades de ley.

En caso contrario, es decir, si no actúa dentro de la oportunidad del artículo 496 referido para solicitar los Impuestos descontables, los mismos no proceden aun cuando se incluyan en la corrección a la declaración presentada con posterioridad al término de dicha norma y en consecuencia no procederá la devolución o compensación del correspondiente saldo a favor.

La oportunidad prevista en el Artículo 496 es tan amplia que le da al contribuyente un término de seis meses, (tres bimestres), para poder solicitar los impuestos descontables, tiempo por demás suficiente para que se contabilicen y se soliciten, luego es evidente que cuando se deje transcurrir dicho término, no le es dable al contribuyente hacer uso de tal beneficio, es decir, pierde la oportunidad concedida en la norma.

Lo anterior, fundamentado en el hecho de que los términos expresamente consagrados en la ley tributaria son perentorios y por tanto improrrogables, a menos que la ley establezca lo contrario".

Finalmente se recuerda que en ningún caso el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento, podrá ser tomado como costo o gasto en el impuesto sobre la renta (Articulo 493 del Estatuto Tributario). De esta manera, el impuesto sobre las ventas pagado en la importación puede ser descontado siempre y cuando se cumplan los presupuestos legales para el efecto.