Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Concepto
N° 076733
18-09-2009
Dian
Ref: Consulta Tributaria radicada bajo el número 53047 de 18/06/2009
Doctor
JOSÉ MARÍA OBANDO MÁRQUEZ
Carrera 9a # 74-08 Oficina 201
Bogotá D.C.
TEMA. Impuesto sobre la renta.
Descriptores. Rentas exentas. Servicios Hoteleros.
Cordial saludo doctor Obando:
De acuerdo con lo establecido en el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008,
es función de este despacho absolver las consultas escritas que se formulen
sobrela Interpretación y aplicación de las normas tributarlas
de carácter nacional y en materia aduanera y cambiaria en lo de competencia
de la DIAN.
Para dar respuesta a su consulta referente a si procede la exención prevista
en los numerales 3 y 4 del articulo 207-2 del Estatuto Tributario para los propietarios
de suites hoteleras gravadas como predios sirvientes para que el operador las
use en la operación del establecimiento hotelero, me permito señalar
lo siguiente:
Sea lo primero señalar que los numerales 3 y 4 del artículo 207-2
del Estatuto Tributario, fueron reglamentados por los' artículos 3 a
9 del Decreto 2755 de 2003, modificado por el decreto 920 de 2009, donde de
manera expresa se hace referencia a los servicios hoteleros exentos.
Sobre el tema, el concepto 031613 del 21 de mayo de 2004, señala:
Cabe recordar que de acuerdo con el artículo 76 de la Ley General de
Turismo No. 300 de 1996, se entiende por prestador de servicios turísticos
a toda persona natural o jurídica que habitualmente proporcione, intermedie
o contrate directa o indirectamente con el turista, la prestacion de los servicios
a que se refiere esta ley y que se encuentre inscrito en el registro nacional
de turismo.
De la interpretación armónica de las normas transcritas, se colige
que los beneficiarios de la renta exenta • enea da en la prestación
de servicios hoteleros son los prestadores del servicio y estos son excluyentes:
el propietario del establecimiento hotelero cuando sea operado por éste
o el arrendatario en su calidad de operador (...) (Resaltado y subrayado fuera
de texto).
Por otra parte, el concepto 075190 del 4 de noviembre de 2004 en precisa:
(...) para que proceda la exención los servicios hoteleros deben ser
prestados directamente por el establecimiento hotelero o por el operador del
mismo, y deben estar vinculados, de igual forma, al contrato de hospedaje. (Se
subraya y resalta).
De lo anterior se concluye claramente que la exención otorgada por los
numerales 3 y 4 del articulo 207-2 del Estatuto Tributario, cobija exclusivamente
al establecimiento hotelero (el propietario que desarrolla la actividad), y/o
al operador de éste - según el caso, que se encuentre inscrito
en el registro nacional de turismo, y que además cumpla los requisitos
de señalados en la ley como en el reglamento para la obtención
del beneficio tributario. En este entendido, son ellos quienes podrán
reflejar este beneficio en su declaración tributaria ya que directamente
prestan los servicios hoteleros y perciben de primera mano las rentas producto
de tal actividad.
En consecuencia, las rentas 'que reciben los propietarios de las unidades habitacionales
privadas o suites de hoteles por parte del operador hotelero, no pueden ser
objeto del beneficio fiscal toda vez que este recae en quien directamente presta
los servicios hoteleros, que para el caso objeto de consulta es el operador.
Téngase en cuenta que la exención está condicionada a los
servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles o los remodelados, y no respecto
del tipo de 'contrato mediante el cual los propietarios de suites permiten el
uso de dichos inmuebles por parte de los operadores para la prestación
de los mencionados servicios.
En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le
informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria,
como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica
en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica
ingresando a la página electrónica de la
DIAN: www.dian.gov.co siguiendo los iconos: "Normatividad" - "técnica"
y seleccionando los vínculos "Doctrina" y "Dirección
de Gestión Jurídica.
Atentamente,
CAMILO VILLARREAL G
Delegado- Subdirección de Gestión de Normativa y Doctrina